中級會計實務考點:持有至到期投資的會計處理
提前備考,勝人一籌,距離中級會計職稱報名還有好幾個月時間,有些同學已經開始備考了,而有些同學卻還在等待中。下面小編整理了中級會計實務考點,供大家參閲。
考點:持有至到期投資的會計處理
(一)企業取得的持有至到期投資
借:持有至到期投資——成本(面值)
應收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息)
持有至到期投資——利息調整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
注:“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調整”中不僅反映折溢價,還包括佣金、手續費等。
(二)資產負債表日計算利息
借:應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
持有至到期投資——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸:投資收益(期初攤餘成本乘以實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調整(差額,也可能在借方)
期末持有至到期投資的攤餘成本=期初攤餘成本+本期計提的利息(期初攤餘成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備。
【提示】當債券為到期一次還本付息的,上述計算期末持有至到期投資的.攤餘成本公式中“本期收到的利息和本金“項目為0。
【例題單選題】2015年1月1日,甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元,另支付交易費用10萬元。該債券發行日為2015年1月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,實際年利率為4%,每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素,2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價值為( )萬元。
A.2 062.14
B.2 068.98
C.2 072.54
D.2 055.44
【答案】D。解析:2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元),2016年12月31日的賬面價值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。
【例題單選題】2011年1月1日,甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券,將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實際年利率為7.53%。2011年12月31日,該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素,2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。(2012年)
A.1 082.83
B.1 150
C.1 182.53
D.1 200
【答案】A。解析:甲公司該債券投資的賬面價值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬元)。
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