2016註冊會計師《會計》第十八章考點彙總

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　　第十八章　股份支付

　　18.1 股份支付概述

18.1.1 股份支付的概念

股份支付，是以“股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

18.1.2 股份支付的特徵

根據股份支付的定義，股份支付具有以下特徵：

(一)股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易

(二)股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

(三)股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關

【要點提示】記住這三個特徵。

18.1.3 股份支付的四個主要環節

典型的股份支付通常涉及四個主要環節：授予、可行權、行權和出售。

(一)授予日

(二)可行權日

(三)行權日

(四)出售日

18.1.4 股份支付工具的主要類型

按照股份支付的方式和工具類型，主要可劃分為兩大類、四小類：

(一)以權益結算的股份支付

以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的本企業股票。企業在授予職工一定數額的股票，在一個確定的等待期內或在滿足特定業績指標之前，職工出售股票要受到持續服務條款或業績條件的限制。

股票期權是指企業授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本企業一定數量股份的權利。

(二)以現金結算的股份支付

以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產的義務的交易。以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。

股票增值權和模擬股票，是用現金支付模擬的股權激勵機制，即與股票掛鈎、但用現金支付。除無需實際行權和持有股票之外，現金股票增值權的運作原理與股票期權是一樣的，都是一種增值權形式的與股票價值掛鈎的薪酬工具。除無需實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。

　　18.2 股份支付的確認和計量

經典例題-2【基礎知識題】【例18—2】A公司為一上市公司。20×7年1月1日(授予日)，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權 ，這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續服務3年(等待期)，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為18元。

第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

1.費用和資本公積計算過程如表18—1所示：

表18-1　　　　　　　　　　　　　單位：元

2.賬務處理如下：

(1)20×7年1月1日：

授予日不作賬務處理。

(2)20×7年12月31日：

借：管理費用　　　　　　　　　96 000

貸：資本公積——其他資本公積　96 000

(3)20×8年12月31日：

借：管理費用　　　　　　　　 108 000

貸：資本公積——其他資本公積 108 000

(4)20×9年12月31日：

借：管理費用　　　　　　　　　75 000

貸：資本公積——其他資本公積　75 000

(5)假設全部155名職員都在20×0年12月31日行權，A公司股份面值為1元：

借：銀行存款　　 77 500(155×100×5)

資本公積——其他資本公積 279 000(反方向結轉)

貸：股本　 　　(155×100×1)15 500(面值)

資本公積——股本溢價　　 341 000(倒擠)

經典例題-3【基礎知識題】【例18—3】20×7年1月1日,A公司為其100名管理人員(管理費用)每人授予100份股票期權：第一年年末的可行權條件為企業淨利潤增長率達到20%(非市場條件);第二年年末的可行權條件為企業淨利潤兩年平均增長15%;第三年年末的可行權條件為企業淨利潤三年平均增長10%。每份期權在20×7年1月1日(授予日)的公允價值為24元。

20×7年12月31日，權益淨利潤增長了18%(沒有滿足行權條件)，同時有8名管理人員離開,企業預計20×8年將以同樣速度增長，因此預計將於20×8年12月31日可行權。另外,企業預計20×8年12月31日又將有8名管理人員離開企業。

20×8年12月31日，企業淨利潤僅增長了10%，因此無法達到可行權狀態。另外，實際有10名管理人員離開，預計第三年將有12名管理人員離開企業(等待期延長到三年)。

20×9年12月31日，企業淨利潤增長了8%,三年平均增長率為12%，因此達到可行權狀態。當年有8名管理人員離開。

費用和資本公積計算過程如表18-2所示。

表18-2　　　　　　　　　　　　　單位：元

經典例題-4【基礎知識題】【例18—4】20×5年年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從20 × 5年1月1日(授予日)起在該公司連續服務3年(等待期)，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在20×9年12月31日(第五年末、失效日)之前行使。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權後的每份增值權現金支出額如表18—3所示。

表18-3　　　　　　　　　　　　　單位：元

第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年年末，有50人行使了股份增值權。第五年年末，剩餘35人也行使了股份增值權。