會計實操：錯賬類型及調整方法

記賬過程中，可能發生各種各樣的差錯，如:重記、漏記、數字顛倒、數字錯位、數字記錯、科目記錯、借貸方向記反等，從而影響會計信息的準確性，應及時找出差錯，並予以更正。

　　(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法

在審查中發現的當期的錯誤會計科目，可根據正常的會計核算程序，採用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

1.對上一年度錯賬且對上年度税收發生影響的，分以下兩種情況：

(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對於影響利潤的錯賬須一併調整“本年利潤”科目核算的.內容。

(2)如果在上一年度決算報表編制之後發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬户進行一一調整。這時需區別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。

對於不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。

對於影響上年利潤的項目，由於企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬户在當期都結轉至“本年利潤”賬户，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”賬户進行調整。

【例】某税務師事務所2010年4月對某公司2009年度納税審查中，發現多交廠房租金20000元，應予以回沖。假設所得税税率25%.

若通過“以前年度損益調整”科目調整，而將調整數體現在2006年的核算中，應作調整分錄如下：

①補所得税=20000×25%=5000(元)

借：以前年度損益調整 　　　　　　　　　　5000

貸：應交税費——應交所得税　　　　　　　 5000

②將以前年度損益調整貸方餘額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整 　　　　　　　　　　13400

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 13400

2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的税收，但與本年度核算和税收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度税項情況，相應調整本年度有關賬項。

【例】某税務師事務所2010年審查2009年某企業的賬簿記錄，發現2009年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品於2010年售出。

這一錯誤賬項虛增了2009年12月份的產品生產成本，由於產品在2009年未銷售，不需結轉銷售成本，未對2009年度税收發生影響，但是由於在2010年售出，此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2010年度的税項。

如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售，應用轉賬調整法予以調整上年度賬項，即：

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　 40000

貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　40000

如果是在決算報表編制後發現且產品已經銷售，由於上一年賬項已結平，這時可直接調整本年度的“主營業務成本”或“本年利潤”賬户，做調整分錄如下：

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　 40000

貸：“主營業務成本”或“本年利潤” 　　40000