會計出納實操知識：税務稽查補繳所得税

企業接受税務稽查補繳所得税税款在賬務處理方面應注意什麼問題?有的企業將接受税務稽查補繳的所得税税款計入補繳當期的“營業外支出”賬户，從而減少了所得税應納税所得額，這是錯誤的。正確的做法是通過“以前年度損益調整”賬户進行處理，下面舉例説明：

〔例〕A公司連年盈利，税務稽查局完成了對其上年度企業所得税納税情況的稽查，共查補所得税900萬元。A公司及時補繳了税款，同時進行了以下賬務處理：

①借：營業外支出　　900萬

貸：應交税費——應交所得税　　900萬

②借：應交税費——應交所得税　　900萬

貸：銀行存款 900萬

A公司進行年末賬務處理(不考慮盈餘公積)時，

③借：本年利潤　　900萬

貸：營業外支出　　900萬

在進行企業所得税預繳和彙算清繳時，A公司沒有將補繳的900萬元的所得税税款進行納税調整。

《中華人民共和國企業所得税法實施條例》第九條規定：“企業應納税所得額的計算，以權責發生製為原則，屬於當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、税務主管部門另有規定的除外。”據此可知，補繳以前年度的'企業所得税，雖然在補繳當年支付了税款，但卻是對以前年度納税義務的履行，根據權責發生制原則，它不屬於補繳年度的費用，不能在補繳年度進行所得税税前扣除。另外，根據企業會計準則的規定，補繳以前年度税款不可計入當期損益。因此A公司的税務和賬務處理是錯誤的。

A公司對補繳税款的錯誤的賬務處理使得其補繳年度的會計利潤減少900萬元，並最終少繳企業所得税900萬×25%=225萬元，相當於查補入庫的企業所得税税款有四分之一又流回了被查企業。

那麼，正確的賬務和税務處理應該是怎樣的呢?

企業會計準則規定，前期差錯更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業應根據差錯的性質和金額具體判斷差錯的重要性，對於重要的前期差錯，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯，應當採用追溯重述法進行更正。對於不重要且非故意造成的前期差錯，可以採用未來適用法。在例1中，補繳税款數額很大，應當判定為重要的前期差錯，採用追溯重述法進行更正。正確的賬務處理如下：

先將須補繳的企業所得税計入“以前年度損益調整”賬户：

①借：以前年度損益調整　　900萬

貸：應交税費——應交所得税　　900萬

實際繳納税款時：

②借：應交税費——應交所得税　　900萬

貸：銀行存款　　900萬

另外還應將“以前年度損益調整”賬户結平：

③借：利潤分配——未分配利潤　　900萬

貸：以前年度損益調整　　900萬

另外要注意的是，在税務處理方面，進行企業所得税彙算清繳時，A公司補繳的900萬元企業所得税應在《企業所得税年度納税申報表》主表第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得税額”中作為附列資料來列報。