彙算清繳後補繳企業所得税賬務處理
《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定:“以前年度損益調整”科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項,也在本科目核算。下面是yjbys小編為大家帶來的彙算清繳後補繳企業所得税賬務處理的知識,歡迎閲讀。
方案一傳統做法——調整以前年度損益
一、預繳税額多繳了(全年應納所得税額少於已預繳税額)
1、彙算清繳後,全年應納所得税額少於已預繳税額
借:應交税金-應交企業所得税
貸:以前年度損益調整
2、結轉以前年度損益調整
借:以前年度損益調整
貸:利潤分配-未分配利潤
3、調整“利潤分配”有關數額(如沒有計提盈餘公積金,不需要該筆分類)
借:利潤分配-未分配利潤
貸:盈餘公積-法定盈餘公積
盈餘公積-法定公益金
4.多預繳税額兩種情況處理:退税或者抵税
(1)經税務機關審核批准退還多繳税款:
借:銀行存款
貸:應交税費-應交企業所得税
(2)對多繳所得税額不辦理退税,用以抵繳下年度預繳所得税
借:所得税
貸:應交税費-應交企業所得税
二、補繳企業所得税
年度彙算清繳,全年應交所得税額減去已預繳税額,正數是應補税額:
1、彙算清繳後,補繳企業所得税
借:以前年度損益調整
貸:應交税費--應交企業所得税
2、繳納年度彙算清應繳税款
借:應交税費--應交企業所得
貸:銀行存款
3、結轉以前年度損益調整
借:利潤分配-未分配利潤
貸:以前年度損益調整
4、調整“利潤分配”有關數額(如沒有計提盈餘公積金,不需要該筆分類)
借:盈餘公積-法定盈餘公積
盈餘公積-法定公益金
貸:利潤分配-未分配利潤
三、報表的調整
1、調整本年度資產負債表“應交税費”、“盈餘公積”、“未分配利潤”項目的年初數;
2、調整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。
四、疑問:沒有了“以前年度損益調整”科目
《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定:“以前年度損益調整”科目核算企業本年度發生的'調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項,也在本科目核算。
“以前年度損益調整”科目結轉後應無餘額。
也就是説“以前年度損益調整”在會計報表上沒有體現,只是一個過渡科目,結轉後應無餘額。
方案二大膽簡的做法——進當期損益:前提是補繳税額對於會計報表“影響不重大”
一、預繳税額多繳了:全年應納所得税額少於已預繳税額
1、彙算清繳後,全年應納所得税額少於已預繳税額
借:應交税費-應交企業所得税
貸:所得税費用
2、多預繳税額兩種情況處理:退税或者抵税
(1)經税務機關審核批准退還多繳税款:
借:銀行存款
貸:應交税費-應交企業所得税
(2)對多繳所得税額不辦理退税,用以抵繳下年度預繳所得税
借:所得税費用
貸:應交税費-應交企業所得税
二、補繳企業所得税
1、彙算清繳後,補繳企業所得税
借:所得税費用
貸:應交税費--應交企業所得税
2.繳納企業所得税時:
借:應交税費--應交企業所得税
貸:銀行存款
三、税法和會計準則規定的疑問和支持
1、來年企業所得税彙算清繳時,要不要進行納税調整
【例】企業2014年5月份對2013年度所得税進行彙算清繳,補繳企業所得税5萬元,屬於影響非重大,如果將該“補繳企業所得税5萬元”計入2014年度的當期損益,即直接進“所得税費用”科目,在2015年1-5月份對2014年度所得税進行彙算清繳,需不需對該補繳的2013年度的企業所得税費用,進行納税調整嗎?
答:不需要。
根據《中華人民共和國企業所得税法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、税金、損失和其他支出,准予在計算應納税所得額時扣除。
根據《中華人民共和國企業所得税法實施條例》(國務院令第512號)第三十一條規定:企業所得税法第八條所稱税金,是指企業發生的除企業所得税和允許抵扣的增值税以外的各項税金及其附加。
也就是説,企業所得税不允許在計算應納税所得額時扣除,更不用説調整了!
另説:如果企業所得税税費能在税前扣除,企業也就沒有辦法算出企業所得税了,計算過程是死循環。
2、會計準則的規定
《企業會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規定
根據該準則規定,會計差錯分為三種情況進行更正:
(1)本期發現的與本期相關的會計差錯,應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調整”科目。
(2)本期發現的與前期相關的非重大會計差錯,如影響損益,應直接計入本期淨損益,會計報表其他相關項目也應作為本期數一併調整;如不影響損益,應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調整”科目。
(3)本期發現的與前期相關的重大會計差錯,如影響損益,應根據其對損益的影響數調整差錯發現當期的期初留存收益,會計報表其他相關項目的期初數也應一併調整;如不影響損益,應調整會計報表相關項目的期初數。此類情況應使用“以前年度損益調整”科目。
也就是説,影響不重大,應直接計入本期淨損益,會計報表其他相關項目也應作為本期數一併調整。
方案三錯誤的做法——直接進利潤分配-未分配利潤
如:補繳企業所得税
1、彙算清繳後,補繳企業所得税
借:利潤分配-未分配利潤
貸:應交税費--應交企業所得税
2.繳納企業所得税時:
借:應交税費--應交企業所得税
貸:銀行存款
注:《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定:
“利潤分配”科目是核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)後的積存餘額、“利潤分配”科目應當分別“提取法定盈餘公積”、“提取任意盈餘公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈餘公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。也就是不能直接進“利潤分配”科目。
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