2017年高級會計師模擬試題及答案解析

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一、 單選

1、甲上市公司股東大會於2015年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司於3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6%，款項於當日劃入甲公司銀行存款賬户。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息費用應開始資本化的時間為( )。

A.3月5日

B.3月15日

C.3月16日

D.3月31日

【答案】C【解析】以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兑差額應當開始資本化：(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

2、 2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司於2014年10月1日正式開工興建廠房，預計工期為1年零3個月，工程採用出包方式建造。乙公司於開工當日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程於2015年1月15日至3月15日暫停施工。

廠房於2015年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司於當日支付剩餘款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閒置的借款資金投資於固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，並於2016年7月1日償還該項借款。乙公司累計計入損益的專門借款利息費用是( )萬元。

A.187.5

B.115.5

C.157.17

D.53

【答案】B【解析】此題專門借款的費用化期間是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9個月。至2015年12月31日，未動用專門借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(萬元)，乙公司累計計入損益的專門借款利息費用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(萬元)。

3、 甲公司建造一條生產線，該工程預計工期為兩年，建造活動自20×4年7月1日開始，當日預付承包商建造工程款3 000萬元。9月30日，追加支付工程進度款2 000萬元。甲公司該生產線建造工程佔用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期專門借款4 000萬元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3 000萬元，年利率7%，甲公司將閒置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。20×4年甲公司該生產線建造工程應予資本化的利息費用是( )。

A.119.50萬元

B.122.50萬元

C.137.50萬元

D.139.50萬元.

【答案】A【解析】應予資本化的利息費用=(4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3)+1 000×7%×3/12=119.5(萬元)。

4、 下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是( )。

A.以低於市價向員工出售限制性股票的計劃

B.授予高管人員低於市價購買公司股票的期權計劃

C.公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃

D.授予研發人員以預期股價相對於基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

【答案】D【解析】選項A、B和C，是企業為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，屬於以權益結算的股份支付;選項D，是企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務的交易，屬於以現金結算的股份支付。

5、 關於權益結算的股份支付的計量，下列説法中錯誤的是( )。

A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其後續公允價值變動

B.對於換取職工服務的股份支付，企業應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量

C.對於授予後立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

D.對於換取職工服務的股份支付，企業應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

【答案】B【解析】對於換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

6、 2015年1月1日，經股東大會批准，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協議規定，這些高管人員自2015年1月1日起在甲公司連續服務3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2015年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2015年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。2015年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協議在2015年應確認的管理費用金額為( )萬元。

A.195

B.216.67

C.225

D.250

【答案】C

【解析】甲公司因該股份支付協議在2015年應確認的管理費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。

　二、簡答

1 什麼是政府補助?政府補助有哪些形式?

答：一、政府補助的定義及其特徵

政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

二、政府補助的主要形式

(一)財政撥款

(二)財政貼息

(三)税收返還

(四)無償劃撥非貨幣性資產

　　三、 計算題

2×10年1月，為獎勵並激勵高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協議，規定如果管理層成員在其後3年中都在公司中任職服務，並且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以低於市價的價格購買一定數量的本公司股票。

同時作為協議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50 000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內部基金，3年後，管理層成員可用屬於其個人的.部分抵減未來行權時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為6 000 000元。

在授予日，A公司估計3年內管理層離職的比例為每年10%;第二年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年年末，公司實際離職率為6%。

在第一年中，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預計下年能實現當年股價增長10%以上的目標。

要求：根據上述業務描述，分析此例中涉及哪些條款和條件?A公司應如何處理?

如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此兩者都屬於可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長要求是一項市場業績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統一賬户保管，但不影響其可行權，因此統一賬户條款是非可行權條件。

按照股份支付準則的規定，第一年末確認的服務費用為：6 000 000×1/3×90%=1 800 000(元)

第二年末累計確認的服務費用為：6 000 000×2/3×95%=3 800 000(元)

第三年末累計應確認的服務費用為：6 000 000×94%=5 640 000(元)

由此，第二年應確認的費用為：3 800 000-1 800 000=2 000 000(元)

第三年應確認的費用為：5 640 000-3 800 000=1 840 000(元)

最後，94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權條件。儘管股價年增長l0%以上的市場條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認了收到的管理層提供的服務，並相應確認了費用。(1分)

甲公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司於20×6年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷費20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批准了甲公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批准甲公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元(如果不通過驗收，則不支付第二筆款項)。

要求：根據上述業務描述，做出甲公司的有關會計分錄

甲公司的賬務處理如下：

(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款 600 000

貸：遞延收益 600 000

(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個資產負債表日，分配遞延收益(假設按年分配)

借：遞延收益 300 000

貸：營業外收入 300 000

(3)20×9年項目完工，假設通過驗收，於5月1日實際收到撥付60萬元：

借：銀行存款 600 000

貸：營業外收入 600 000