為員工負擔個人所得税款彙算清繳如何扣除2017

《企業所得税法》規定：在計算應納税所得額時，企業所得税款支出不得扣除。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、税金、損失和其他支出，准予在計算應納税所得額時扣除。《企業所得税法實施條例》規定：企業發生的合理的工資薪金支出，准予扣除。下面是yjbys小編為大家帶來的為員工負擔個人所得税款彙算清繳如何扣除，歡迎閲讀。

　　一、税法規定的梳理

我們先來看看，税法都是如何規定的：

《企業所得税法》規定：在計算應納税所得額時，企業所得税款支出不得扣除。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、税金、損失和其他支出，准予在計算應納税所得額時扣除。《企業所得税法實施條例》規定：企業發生的合理的工資薪金支出，准予扣除。工資薪金，是指企業每一納税年度支付給在本企業任職或者受僱的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受僱有關的其他支出。

《個人所得税法》規定： 個人所得税，以所得人為納税義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。《個人所得税實施條例》規定：扣繳義務人在向個人支付應税款項時，應當依照税法規定代扣税款，按時繳庫，並專項記載備查。支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

《國家税務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國税函〔2009〕3號)規定：《實施條例》第34條條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。税務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：一是企業制訂了較為規範的員工工資薪金制度;二是企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;三是企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;四是企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得税義務。五是有關工資薪金的安排，不以減少或逃避税款為目的。

《國家税務總局關於納税人取得不含税全年一次性獎金收入計徵個人所得税問題的批覆》(國税函〔2005〕715號)第三條規定，根據企業所得税和個人所得税的現行規定，企業所得税的納税人、個人獨資和合夥企業、個體工商户為個人支付的個人所得税款，不得在所得税前扣除。

《國家税務總局關於僱主為僱員承擔全年一次性獎金部分税款有關個人所得税計算方法問題的公告》(國家税務總局公告2011年第28號)規定：僱主為僱員負擔的個人所得税款，應屬於個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得税時不得税前扣除。

《企業所得税年度納税申報代理業務規則(試行)》規定：複核工資薪金支出，重點關注四個方面：一是是否合理有據;二是是否已代扣代繳個人所得税;三是1月1日至年度匯繳期結束前實際支付的以前年度或本年度工資薪金的納税調整情況;四是有無將外部人員勞務費作為工資薪金支出，是否將屬於福利費性質的補貼計入工資核算的情況。

　　二、扣除規定的結論

從上述税法的梳理中，我們可以得出以下三個結論。

結論一：

個人所得税的納税人是取得收入的個人，支付所得的單位和個人是扣繳義務人。無論企業和員工是否約定的薪酬是個人所得税前的、還是税後的，企業做為員工薪酬的支付人，應當足額代扣代繳個人所得税。

結論二：

企業所得税法規定的不得扣除的項目中，不包括個人所得税，並不是因為該項税款可以扣除，而是職工應納的個人所得税款，應包括在“實際發放的工資薪金”中，企業只是履行法定扣繳義務，對員工應納的個人所得税款足額代扣代繳，並依法解繳。

結論三：

企業負擔的個人所得税款能不能在企業所得税彙算清繳前扣除，不能只是簡單地審核是不是按照國家税務總局公告2011年第28號的'規定計算的，更重要的是審核該項税款是不是計入了“企業代負擔個人所得税款”員工的工資薪金的費用中。只有當“僱主為僱員負擔的個人所得税款”，計入了職工工資薪金總額，“應屬於個人工資薪金的一部分”時，才可以是“合理的工資薪金”，准予在計算應納税所得額時扣除。對於企業未將“代負擔個人所得税款”計入職工工資薪金總額，而直接列支費用的，應認定為企業採取“其他形式的支付”方式，另行支付的報酬，依法予以計算並扣繳個人所得税。

　　三、關於A公司為員工負擔個人所得税款税前扣除問題的判斷

對於A公司代員工負擔的個人所得税款，從小會計甲的審核來看，應該是按下列會計方式處理的：

1.計提時

借：管理費用 -工資

貸：應付職工薪酬 - 工資

- 代扣代繳個人所得税

2.支付時

借：應付職工薪酬 -工資

-代繳個人所得税

貸：銀行存款 (工資)

其他應付款-代扣代繳個人所得税

3.解繳税款時

借：其他應付款- 代扣代繳個人所得税

貸：銀行存款

A公司的賬目處理表明，公司為員工負擔的個人所得税款，已全部計入了該員工個人取得的工資薪金收入中，在企業所得税彙算清繳時也是按照“合理的工資薪金”支出扣除，並不是用“其他方式”另行支付給員工的“個人所得税款”費用，這樣的扣除是符合税法規定。