2013年註冊税務師《財務與會計》真題答案（綜合題）

綜合分析題(不定項)(本題型共12題，每小題1分，共12分。在每個小題的備選答案中，有一項或多項備選答案是符合題意的正確答案，全部選對得滿分，少選的相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

1.甲公司為實現多元化經營，決定對乙公司進行長期股權投資。甲公司和乙公司適用的企業所得税税率均為25%，按淨利潤的10%提取盈餘公積。投資業務的相關資料如下：

(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協議，該股份佔乙公司股份總額的10%。根據協議規定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元，並於當日辦妥股份轉讓手續。甲公司將其劃分為長期股權投資，並採用成本法核算。

(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認淨資產的公允價值為32000萬元。?

(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協議，該股份佔乙公司股份總額的5%。根據協議規定，股份的轉讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉讓手續和產權轉讓手續。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉讓辦公樓應繳納營業税90萬元(假設不考慮其他税費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權，仍採用成本法核算。

(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認淨資產的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現的淨損益)。

(5)2010年度，乙公司實現淨利潤5000萬元。其中1至6月份實現淨利潤3000萬元，7至12月份實現淨利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。

(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，並於當日辦妥股份轉讓手續，另支付相關交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權投資改為權益法核算。

(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認淨資產的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現的淨利潤2600萬元)。

(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發放現金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現金股利。

(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元。

(10)2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資進行減值測試，預計可收回金額為10500萬元。

上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產和負債的公允價值等於賬面價值，雙方採用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發生任何內部交易。

根據上述資料，回答下列問題。

2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

A.3200

B.3220

C.4000

D.4020

正確答案：D

試題解析：長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)

2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權投資時，以下正確的會計處理有()。

A.增加長期股權投資成本2010萬元

B.確認營業外支出90萬元

C.確認營業外收入110萬元

D.確認其他業務收入200萬元

正確答案：A,C

試題解析：因再次取得5%股份後仍為成本法核算，所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認轉讓辦公樓的營業外收入=1800-1600-90=110(萬元)。

2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認淨資產公允價值的變動，應調整甲公司期初未分配利潤金額()萬元。

A.810

B.900

C.891

D.990

正確答案：C

試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細的`調整，第一次投資，長期股權投資的初始投資成本4020萬元大於當日可辨認淨資產的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大於當日可辨認淨資產的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權投資的初始投資成本6432萬元大於當日可辨認淨資產的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。

2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認淨資產公允價值的變動，應調整甲公司期初資本公積金額()萬元。

A.220

B.310

C.420

D.530

正確答案：B

試題解析：調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。

2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算後，該長期股權投資的賬面價值為()萬元。

A.11362

B.11895

C.12762

D.13762

正確答案：D

試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算後，該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。

2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資應計提減值準備()萬元。

A.0

B.432

C.862

D.2262

正確答案：C

試題解析：2012年12月31日，長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應計提的減值準備=11362-10500=862(萬元)。

2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值税一般納税人，適用增值税税率為17%;適用所得税税率為25%，所得税釆用資產負債表債務法核算，當年發生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內能夠轉回;年末按淨利潤的10%計提法定盈餘公積。甲公司2012年度實現利潤總額6800萬元(未調整前)，2012年度財務報告於2013年4月2日批准對外報出，2012年所得税彙算清繳工作於2013年3月25日結束。2013年1月1日至4月2日，發生以下事項：

(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產品，增值税專用發票上註明的售價為200萬元，增值税額為34萬元，產品已經發出，貨款尚未收到。根據合同規定，乙公司應於購貨後1個月內支付全部貨款。乙公司由於資金週轉出現困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司於2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據税法規定，計提的壞賬準備不允許税前扣除。

(2)2013年2月10日，註冊税務師在審核時發現，2011年末甲公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備(該固定資產之前未計提減值準備)。至2011年末，該固定資產尚可使用8年，採用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與税法一致。

(3)2013年2月15日，註冊税務師在審核時發現，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的後續計量由公允價值模式變更為成本模式，並作為會計政策變更採用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓於2009年12月31日建成後對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產採用成本模式計量時，採用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計淨殘值為零，自辦公樓建成後次月起計提折舊。税法規定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。

(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據税法規定預計負債產生的損失不允許税前扣除。

假設除上述事項外，甲公司無其他納税調整事項，並對上述事項進行了會計處理。

根據上述資料，回答下列問題。

針對上述事項(3)，甲公司正確的會計處理有()。

A.衝減2012年度其他業務成本270萬元

B.增加“投資性房地產—公允價值變動”160萬元

C.衝減2011年度計提的投資性房地產累計折舊90萬元

D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元

正確答案：C,D

試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的後續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要衝回計入其他業務成本和投資性房地產累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產—公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。

對上述事項進行會計處理後，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數()萬元。

A.56

B.61

C.78

D.117?

正確答案：D

試題解析：資料(1)調整2012年資產減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)衝減的資產減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數，對上述事項進行會計處理後，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數=117+0=117(萬元)。

對上述事項進行會計處理後，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得税資產”項目期末金額()萬元。

A.24.75

B.36.25

C.48.75

D.55.25

正確答案：A

試題解析：資料(1)調增的遞延所得税資產期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調減的遞延所得税資產期初金額=56×25%=14，本期發生遞延所得税資產=7×25%=1.75(萬元)，調減的遞延所得税資產期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得税負債;資料(4)調減遞延所得税資產期末金額為40萬元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得税資產”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。

注：估計出題人忽略了本期發生的遞延所得税資產1.75萬元(7×25%)，導致答案為24.75萬元。

針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初餘額()萬元。

A.22.8

B.25.6

C.32.6

D.37.8

正確答案：D

試題解析：針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初餘額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。

對上述事項進行會計處理後，甲公司2012年度的利潤總額是()萬元。

A.6272

B.6506

C.6646

D.6826

正確答案：D

試題解析：資料(1)調減利潤總額117萬元，資料(2)調減利潤總額7萬元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理後，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。

2012年度甲公司應交企業所得税()萬元。

A.1684.1

B.1706.6

C.1720.6

D.1787.6

正確答案：A

試題解析：2012年度甲公司應交企業所得税=[調整後利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。

附相關會計分錄：

資料(1)

借：以前年度損益調整—資產減值損失 117[234×(60%-10%)]

貸：壞賬準備 117

借：遞延所得税資產 29.25

貸：以前年度損益調整—所得税費用 29.25(117×25%)

資料(2)

衝減的資產減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元)，衝回遞延所得税資產=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：

借：固定資產減值準備 56

貸：以前年度損益調整——資產減值損失 56

借：以前年度損益調整——管理費用 7

貸：累計折舊 7

借：以前年度損益調整——所得税費用 14(56×25%)

貸：遞延所得税資產——2012年年初 14

借：遞延所得税資產——2012年年末 1.75

貸：以前年度損益調整——所得税費用 1.75(7×25%)

資料(3)：

不能將出租的辦公樓的後續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。

分錄為：

借：投資性房地產—成本 1800

投資性房地產累計折舊 180(1800÷20×2)

投資性房地產—公允價值變動 440(2240-1800)

貸：投資性房地產 1800

遞延所得税負債 155(620×25%)

盈餘公積 46.5

利潤分配—未分配利潤 418.5

借：投資性房地產累計折舊 90(1800÷20)

貸：以前年度損益調整——其他業務成本 90

借：投資性房地產—公允價值變動 140

貸：以前年度損益調整——公允價值變動損益 140(2380-2240)

借：以前年度損益調整——所得税費用 57.5[(90+140)×25%]

貸：遞延所得税負債 57.5

資料(4)：

借：以前年度損益調整——營業外支出 80(240-160)

預計負債 160

貸：其他應付款 240

借：應交税費——應交所得税 60(240×25%)

貸：遞延所得税資產 40(160×25%)

以前年度損益調整——所得税費用 20