2015註冊税務師《財務與會計》模擬試題（六）答案及解析

　　一、單選題

1. [答案]：D

[解析]：

該項年金的現值=180×PVA(8%，7)×(1+8%)×PV(8%，3)=180×5.2064×(1+8%)×0.7938=803.42(萬元)。

2. [答案]：C

[解析]：

投資報酬率=無風險報酬率+風險報酬係數×標準離差率=無風險報酬率+風險報酬係數×標準差/期望收益率=5%+0.2×4.85%/12.8%=12.58%。

3. [答案]：B

[解析]：

以每股收益最大化為財務管理目標，其主要缺點為沒有考慮時間價值因素，沒有考慮利潤和風險的關係，並可能造成經營行為的短期化。

4. [答案]：B

[解析]：

折舊=35/5=7(萬元)

每年產生的現金淨流量=税後收入-税後付現成本+折舊抵税=40×(1-25%)-17×(1-25%)+7×25%=19(萬元)。

5. [答案]：B

[解析]：

全部資本總額=600+120+80=800(萬元)

借款資金成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%

普通股資金成本=540×(1-2.5%)+3%=15.82%

保留盈餘資金成本=540+3%=15.5%

綜合資金成本=(600/800)×9.18%+(120/800)×15.82%+(80/800)×15.5%=10.81%。

6. [答案]：C

[解析]：

應追加資金需要量=8000×20%×(48%-22%)-260=156(萬元)。

7. [答案]：D

[解析]：

經營活動產生的現金流量=淨利潤+不影響經營活動現金流量但減少淨利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加淨利潤的項目+與淨利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與淨利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。

1200=淨利潤+110+400-50-600+800+100+160

淨利潤=1200-110-400+50+600-800-100-160=280(萬元)

税前利潤=280/(1-25%)=373.33(萬元)

息税前利潤=373.33+150=523.33(萬元)

已獲利息倍數=息税前利潤/利息費用=523.33/150=3.49。

8. [答案]：D

[解析]：

2010年度利潤總額=1000×(18-12)-5000=1000(元)。

2011年度的利潤總額=1000×(1+12%)=1120(元)

銷售數量增加1%，利潤總額=1000×(1+1%)×(18-12)-5000=1060(元)，選項A不正確;若銷售單價提高0.5%，利潤總額=1000×[18×(1+0.5%)-12]-5000=1090(元),選項B錯誤;若固定成本總額降低2%,利潤總額=1000×(18-12)-5000×(1-2%)=1100(元)，選項C錯誤;若單位變動成本降低1%，利潤總額=1000×[18-12×(1-1%)]-5000=1120(元)，選項D正確。

9. [答案]：C

[解析]：

銷售利潤=150×8000×20%=240000(萬元)

折扣成本=150×8000×20%×2%=4800(萬元)

管理成本、壞賬損失和收賬成本=150×8000×(2%+8%+7%)=204000(萬元)

平均收賬期=20%×20+80%×60=52(天)

機會成本=(150×8000/360)×52×8%=13866.67(萬元)

甲公司2011年度可實現的利潤總額=240000-4800-204000-13866.67=17333.33(萬元)。

10. [答案]：A

[解析]：

債券的發行價格=60×6%×1/2×PVA(4%，8)+60×PV(4%，8)=60×6%×1/2×6.732+60×0.731=55.98(萬元)。

11. [答案]：C

[解析]：

銀行存款餘額調節表不作為記賬依據，企業不需要根據銀行存款餘額調節表進行賬務處理，所以選項A和D錯誤;調節後的銀行存款餘額反映企業可以動用的銀行存款實有數額，選項B錯誤。

12. [答案]：C

[解析]：

資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，其公允價值變動金額(非減值損失)應直接計入所有者權益即“資本公積—其他資本公積”，選項A錯誤;資產負債表日，持有至到期投資應按攤餘成本進行後續計量，選項B錯誤;非同一控制下的企業合併中合併方為企業合併發生的審計、法律服務等中介費用應於發生時計入當期損益(管理費用)，選項D錯誤。通常情況下，以發行權益性證券取得長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為其初始投資成本，但若該項長期股權投資為同一控制下企業合併形成的，則應按享有被投資方所有者權益賬面價值份額作為初始投資成本，鑑於其他選項表述均錯誤，因此本題正確答案為選項C。

13. [答案]：C

[解析]：

甲公司2008～2010年因計提壞賬準備而確認的資產減值損失的累計金額=4100×5%+320-160=365(萬元)。或：2008年年末應計提的資產減值損失=3800×5%=190(萬元)，2009年年末應計提的資產減值損失=5200×5%-(190-320)=390(萬元)，2010年年末應計提的資產減值損失金額=4100×5%-(5200×5%+160)=-215(萬元)，故甲公司2008～2010年因計提壞賬準備而確認的資產減值損失的累計金額=190+390-215=365(萬元)。

14. [答案]：D

[解析]：

選項D錯誤，可供出售金融資產處置時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額確認為投資收益，同時應將其持有期間確認的累計公允價值變動計入資本公積的金額結轉至投資收益。

15. [答案]：D

[解析]：

甲公司出售該債券時應確認的投資收益=處置價款與賬面價值的差額+公允價值變動損益結轉至投資收益的金額=(1200-1060)+[1060-(1100-80-2)]=182(萬元)。或：甲公司出售該債券時應確認的投資收益=處置淨價款-取得時成本=1200-(1100-80-2)=182(萬元)。

16. [答案]：B

[解析]：

選項B，企業撥出用於購買物資的各種款項，借記“預付賬款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。

17. [答案]：B

[解析]：

由於該項非貨幣性資產交換不具有商業實質，因此應以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產的入賬價值。甲公司換入存貨的入賬價值=換出專利權的賬面價值-換入存貨可抵扣的增值税進項税額-收到的補價+應付的相關税費=(300000-60000)-34000-5000+12000=213000(元)。

18. [答案]：D

[解析]：

發出存貨計價方法採用個別計價法時，發出存貨體現的是該批發出存貨的價值，即成本流轉與實物流轉相一致。

19. [答案]：C

[解析]：

安裝完成後該套設備的入賬價值=65000-13000-(12000-13000/65000×12000)+18000=60400(元)。

20. [答案]：A

[解析]：

本題為非同一控制下的企業合併，甲公司取得該項長期股權投資時的初始投資成本為支付合並對價(固定資產)的公允價值即1100萬元。注：合併支付的審計費等初始直接費用直接計入當期管理費用。

21. [答案]：C

[解析]：

在此項交易中甲公司確認的損益金額(即處置專利權應確認的損益)=專利權公允價值-賬面價值=420-300=120(萬元)。

22. [答案]：C

[解析]：

甲公司2011年應承擔的投資損失=5000×35%=1750(萬元)，其中衝減長期股權投資的賬面價值並確認投資損失1260萬元，衝減長期應收款並確認投資損失300萬元，合計確認投資損失=1260+300=1560(萬元)，剩餘未確認投資損失190萬元(1750-1560)做備查登記。

23. [答案]：A

[解析]：

考慮未實現內部交易損益後乙公司淨利潤=1600-(1000-800)×(1-50%)=1500(萬元)，則甲公司2010年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益=1500×40%=600(萬元)。

24. [答案]：C

[解析]：

固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，所以選項A和B錯誤;企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出應予以資本化，作為長期待攤費用處理，在合理的期間內攤銷，選項D錯誤。

25. [答案]：B

[解析]：

該項持有至到期投資的初始入賬價值=2038-120=1918(萬元)，甲公司2010年12月31日應確認投資收益=期初攤餘成本×實際利率=1918×7%=134.26(萬元)。注：題幹中乙公司債券為每年12月31日付息，所以甲公司2010年1月1日支付的購買價款中不應包含2009年度的債券利息。

26. [答案]：C

[解析]：

成本模式計量的投資性房地產期末計提的折舊費用應計入其他業務成本，選項A錯誤;成本模式計量的投資性房地產在滿足一定條件下可以轉為公允價值模式計量，選項B錯誤;公允價值模式計量的投資性房地產不得再轉為成本模式計量，選項D錯誤。

27. [答案]：C

[解析]：

選項C，屬於會計估計變更。

28. [答案]：B

[解析]：

企業在可行權日之後不再確認由換入服務引起的成本費用增加，但應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益(公允價值變動損益)，選項B正確。

29. [答案]：B

[解析]：

該批可轉換公司債券負債成分的初始入賬價值=2000×5%×2.5771+2000×0.7938=1845.31(萬元)，權益成分的初始入賬價值=1920-1845.31=74.69(萬元)。真題給出的答案為B選項，是不正確的。本題參考分錄為：

借：銀行存款 1920

應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 154.69(2000-1845.31)

貸：應付債券—可轉換公司債券(面值) 2000

資本公積—其他資本公積 74.69

30. [答案]：C

[解析]：

資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目，選項C正確。

31. [答案]：D

[解析]：

甲公司對該虧損合同應確認預計負債同時計入營業外支出影響利潤總額的金額=80×6=480(萬元)。

32. [答案]：D

[解析]：

因企業合併所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少每年都應當進行減值測試。

33. [答案]：D

[解析]：

以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率，選項D正確。

34. [答案]：B

[解析]：

對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失進行補償的，應從“專項應付款”科目轉入“遞延收益”科目，選項B錯誤。

35. [答案]：A

[解析]：

甲公司對該債務重組應確認債務重組損失=(79000-7900)-60000-10200=900(元)。

36. [答案]：C

[解析]：

採用售後租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，選項A錯誤;包括在商品售價內可區分的服務費，應在提供服務的期間內分期確認收入，選項B錯誤;採用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，選項D錯誤。

37. [答案]：B

[解析]：

授予獎勵積分的公允價值(取整數)=5850/200×10=290(元)，因該顧客購物商場應確認的收入=(5850-850)-290=4710(元)。

38. [答案]：C

[解析]：

2009年因該項業務會計計入應納税所得額的金額=1200×150%+8000/10×6/12×150%=2400(萬元)，税法允許計入應納税所得額的金額=1200×150%+8000/8×6/12×150%=2550(萬元)，所以該項業務應調減2009年度企業所得税和所得税費用=(2550-2400)×25%=37.5(萬元)，選項B錯誤;2009年會計錯誤做法無形資產攤銷計入當期損益的金額=8000/10×6/12=400(萬元)，會計正確做法計入當期損益的金額=8000/8×6/12=500(萬元)，所以該項業務應調整減少2009年度淨利潤的金額=500-400-37.5=62.5(萬元)，故應調整減少2010年年初盈餘公積的金額=62.5×10%=6.25(萬元)，選項A錯誤;應調整減少2010年年初未分配利潤的金額=62.5×(1-10%)=56.25(萬元)，選項C正確;應調整增加2009年度累計攤銷=500-400=100(萬元)，選項D錯誤。

39. [答案]：B

[解析]：

甲公司2010年度“所有者權益變動表”中所有者權益合計數本年年末餘額應列示的金額=4735+1560-(200+300)-630+400×30%=5285(萬元)。

40. [答案]：B

[解析]：

選項A和C，屬於“投資活動產生的現金流量”;選項D，屬於“籌資活動產生的現金流量”。