2015註冊税務師《財務與會計》模擬試題（五）答案及解析

　　一、單選題

1. [答案]C

[解析]本題考查的是年金現值的計算。P=50×PVA10%，2=50×1.7335=86.78(萬元)

2. [答案]B

[解析]資產負債率越低，説明企業利用債權人提供資金進行經營活動的能力越弱，而企業償還長期債務的能力越強，所以選項A不符合題意;一般情況下，產權比率越高，説明企業償還長期債務的能力越弱，產權比率越低，説明企業償還長期債務的能力越強，所以選項B符合題意;應收賬款週轉天數越短，應收賬款變現能力越強，償還債務的能力就越強，所以選項C不符合題意;基本獲利率是反映獲利能力的比率，因此選項D不符合題意。

3. [答案]D

[解析]選項A，現金比率越高，表明企業持有大量不能產生收益的現金，可能會使企業獲利能力降低，所以不正確;選項B，一般來説，產權比率越高，説明企業償還長期債務的能力越弱，所以不正確;選項C，淨資產利潤率越高，説明企業所有者權益的獲利能力越強，但是所有者權益不僅僅包括股本，還包括資本公積等，所以並不意味着每股收益較高。

4. [答案]A

[解析]投資報酬率=KF+KR=KF+β×V，根據相似項目的報酬率和標準離差以及無風險報酬率，可以計算出相似的風險報酬係數β=(16%-6%)/50%=0.2，從而可以計算出該新項目的投資報酬率=6%+48%×0.2=15.6%。

5. [答案]B

[解析]在企業資產淨利潤率高於負債資本成本率的條件下，企業負債經營會因代價較小使所有者的收益增加。因此，所有者總希望利用負債經營得到財務槓桿利益。所以選項B正確。

6. [答案]B

[解析]銷售預算是全面預算的起點，財務預算的各項指標又依賴於生產預算和資本支出預算，因此生產預算和資本支出預算是財務預算的基礎，所以，選項A不正確;財務預算的綜合性最強，是預算的核心內容，財務預算包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表，因此選項B正確;生產預算不包括期末存貨項目的預算，因此選項C不正確;現金預算以生產經營預算及成本、費用預算為基礎編制，是財務預算的核心，以生產經營預算及成本、費用預算為基礎編制，因此選項D不正確。

7. [答案]C

[解析]普通股資金成本等於預計股利同每股市價扣除每股籌資費用的比值加上每年的股利增長率，即K=D/P(1-F)+g=2.5/[25×(1-5%)]+6%=16.53%。

8. [答案]B

[解析]投資回收期=投資總額/年現金淨流量=600/[120×(1-33%)+600/5]=2.99(年)

9. [答案]D

[解析]債券投資和股票投資比較而言，債券投資的優點是投資收益比較穩定，投資安全性好，所以選項A不正確，選項D正確;股票投資的優點是投資收益高，能降低購買力的損失，流動性很強，能達到控制股份公司的目的，所以選項BC不正確。

10. [答案]C

[解析]丙公司平均淨資產=(33795+5090)/(56.713%+8.542%)-(33795+5090)=20704.3035(萬元)，丙公司淨利潤=(33795+5090)/(56.713%+8.542%)×7.535%-(3545+110)=835.05(萬元)，丙公司的淨資產收益率=835.05/20704.3035=4.033%。

11. [答案]D

[解析]採用固定股利政策時，企業每期都需要支付固定的股利，所以這類公司的收益應當相對穩定。

12. [答案]B

[解析]選項A，對應收款項計提壞賬準備，通常採用一定折現率計算未來現金流量的現值與應收款項的賬面價值比較;選項C，對於建造合同，如果合同預計總成本超過總收入，應當確認減值損失;選項D，對固定資產計提減值準備，採用資產的可收回金額與固定資產賬面價值比較，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。故選項ACD不正確，選項B存貨期末應按成本與可變現淨值孰低計量，符合題意。

13. [答案]B

[解析]選項B的會計處理為借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目，不引起企業資產和所有者權益的同時變動。

14. [答案]B

[解析]甲公司處置該項交易性金融資產實現的投資收益=920-800-5=115(萬元)。確認的公允價值變動損益在處置期間，同時要轉入投資收益科目中。

15. [答案]C

[解析]根據Y產品銷售合同價格計算原材料可變現淨值=24×10.5-1×24-110=118(萬元)。原材料可變現淨值118萬元低於賬面餘額120萬元，應根據差額2萬元計提存貨跌價準備，故期末該原材料的賬面價值=120-2=118(萬元)。

16. [答案]D

[解析]如果購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產)，實質上具有融資性質的，則應按所購固定資產購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目。

17. [答案]B

[解析]融資租賃中發生的初始直接費用應該計入租入固定資產的賬面價值，本題中發生的業務人員的差旅費用屬於初始直接費用的核算範圍，應該計入固定資產的入賬價值中。故固定資產入賬價值=319+8.5+14.3+1.2=343(萬元)，因為租賃期滿後丁公司獲得該設備的所有權，所以應該按照該設備的使用壽命8年計提折舊。故每年應計提的折舊=(434-4)/8=42.375(萬元)。

18. [答案]B

[解析]企業讓渡無形資產使用權形成的租金，確認為其他業務收入。

19. [答案]B

[解析]自用房地產或存貨轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量，即1060萬元。

20. [答案]C

[解析]計提減值前該固定資產賬面價值=1000-800=200(萬元)該固定資產公允價值減去處置費用的淨額=180-10=170(萬元)該固定資產未來現金流量現值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(萬元)。可收回金額為淨額與現值的較高者，即170萬元。需計提固定資產減值準備=200-170=30(萬元)。

21. [答案]C

[解析]收回委託加工應税消費品所支付的消費税記入委託加工物資的成本，應借記“委託加工物資”科目，貸記“應付賬款”等科目。

22. [答案]C

[解析]不通過“應交税費”科目核算的税金有：印花税、耕地佔用税、契税、車輛購置税。

23. [答案]D

[解析]當期應該交納的增值税=78750÷(1+6%)× 6%=4457.55(元)。注意小規模納税人企業的進項税額不可以抵扣。

24. [答案]D

[解析]賠償100萬元的可能性為60%，符合很可能的條件，需要確認預計負債，基本確定能收回的賠償為30萬元，應單獨確認為應收項目，所以應該確認的預計負債為100萬元。

25. [答案]C

[解析]債權人取得的非現金資產應該以受讓非現金資產的公允價值入賬，受讓的非現金資產的公允價值和重組債務的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，非現金資產的賬面價值不影響債權人的債務重組損失。

26. [答案]D

[解析]行權時公司增加的 “資本公積——股本溢價”=150×100×20+150×100×15-150×100×1=510 000元。

27. [答案]A

[解析]具有融資性質的分期收款銷售商品，分期收款總額與其現值之差確認為未實現融資收益，並按期攤銷衝減財務費用，本題中，20×7年應攤銷的未實現融資收益=(1 000-200)×7.93%=63.44(萬元);20×8年應攤銷的未實現融資收益=[800-(200-63.44)]×7.93%=52.61(萬元)。所以應衝減財務費用的金額為52.61萬元。

28. [答案]C

[解析]AB.D選項為會計估計變更，C為會計政策變更。

29. [答案]C

[解析]計算一個期間的匯兑損益既包括當期外幣兑換業務發生的匯兑損失，也包括月末的匯兑損益。所以計算過程如下：240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2(萬元)。

30. [答案]A

[解析]選項“A”屬於本期發現前期的重大會計差錯，應調整發現當期會計報表的年初數和上年數;選項“B”屬於本期發現前期非重大會計差錯，應直接調整發現當期相關項目;選項“C”屬於2007年發生的業務;選項“D”屬於會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不調整會計報表年初數和上年數。

31. [答案]C

[解析]資產負債表日後調整事項特點是

(1)在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日後得以證實的事項

(2)對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響。

32. [答案]C

[解析]債務重組的過程，因債權人計提壞賬準備的原因，造成債權人實際收到的現金大於重組債權賬面價值的，説明債權人原計提的壞賬準備多了，這時應按照差額衝減資產減值損失。

33. [答案]D

[解析]企業註銷庫存股，應按股票面值和註銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按照註銷庫存股的賬面餘額，貸記“庫存股”科目，按照差額，依次衝減的是資本公積、盈餘公積、未分配利潤。

34. [答案]C

[解析]確認融資費用應當在租賃期內的各個期間進行分攤，企業應當採用實際利率法計算確認當期的融資費用。

35. [答案]B

[解析]用盈餘公積派送新股：借：盈餘公積 貸：股本 資本公積--股本溢價

36. [答案]A

[解析]本公司本年度應確認的銷售收入為：200×60%=120(萬元)。

37. [答案]C

[解析]如果企業售出的商品不符合銷售收入確認的4項條件中任何一條，均不應確認收入。對於在一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本應通過“發出商品”科目核算。

38. [答案]D

[解析]管理不善造成的原材料淨損失計入管理費用;無法查明原因的現金短款計入管理費用;計提固定資產減值準備計入“資產減值損失”;經營期間因固定資產清理髮生的淨損失，應計入營業外支出。

39. [答案]A

[解析]在資產負債表日後期間發現的報告年度或報告年度以前的重大差錯屬於調整事項。

40. [答案]A

[解析]會計估計變更的會計處理方法為未來適用法，此估計變更使利潤減少數為：　 84000-(84000-4000)/8×4=44000 (44000-2000)/(6-4)=21000 [21000-(84000-4000)/8]÷4×(1-33%)=1842.5(元)。

　　二、多選題

1. [答案]AB

[解析]選項C是反映營運能力的指標，選項D是反映獲利能力的指標，均不正確;選項E已獲利息倍數較高，説明償債能力較強，所以也不正確。

2. [答案]ABE

[解析]市盈率越高，表明投資者對公司的未來充滿信心，願意為每1元盈餘多付買價，企業的市場價值也就越高，因此，選項A.E正確;市盈率=每股市場價格/每股收益，所以選項B正確;市盈率越高，説明為每1元盈餘而支付的價格越高，所以投資風險應該是越大，選項C不正確;市盈率越低，説明投資者對公司的未來沒有信心，而不是短期內的收益越高，所以選項D不正確。

3. [答案]BCDE

[解析]分析企業的盈利能力只涉及正常營業狀況，非正常營業狀況應排除，這些非正常的營業項目包括：證券買賣項目，已經或將要停止的項目、重大事故或法律更改的項目、會計政策變更帶來的影響。

4. [答案]ABCDE

[解析]彈性預算有兩個顯着特點

(1)擴大了預算的適用範圍

(2)使預算執行情況的評價和考核建立在更加現實和可比的基礎上。彈性預算的表達方式，主要有多水平法和公式法兩種。彈性預算的編制前提是將成本按不同的性態分類。彈性預算的主要用途是

(1)控制支出

(2)評價和考核成本控制業績。彈性預算主要可以用於編製成本彈性預算和利潤彈性預算。

5. [答案]BCDE

[解析]本題主要考核影響債券的內在價值的因素。債券的內在價值是指債券未來現金流入的現值。債券價值是將到期歸還的本金和按約定的分期或到期一次償還的利息按一定的貼現率(即市場利率)計算的現值，因此債券內在價值與債券計息方式、市場利率、票面利率、債券的付息方式有密切關係，而與債券價格無關。

6. [答案]AB

[解析]現值指數、淨現值要用資金成本作為貼現率來計算，要直接利用資金成本信息，所以選項AB正確;投資回收率=年均現金淨流量/投資總額，投資報酬率=無風險報酬率+風險報酬係數×標準離差率，這兩個指標都用不到資金成本的信息;內含報酬率本身就是貼現率，它的計算也用不到資金成本的信息。

7. [答案]ACE

[解析]發放股票股利的優點主要有

(1)可以避免由於採用現金分配股利導致企業支付能力下降、財務風險加大的缺點

(2)當企業現金緊缺時，發放股票股利可以起到穩定股利的作用，從而維護企業的市場形象

(3)股票股利可以避免發放現金股利後再籌集資本所發生的籌資費用

(4)股票股利可以增加企業股票的發行量和流動性，從而提高企業的知名度。所以，選項ACE正確。

8. [答案]ABCE

[解析]平價發行的每年付一次息的債券，其到期收益率等於票面利率，所以A正確;若不是平價發行，則收益率和票面利率不同，所以B為正確;到期收益率是指導選購債券的標準，其結論和計算債券的真實價值相同，所以C為正確，D是錯誤的。債券投資的缺點就是不能參與和控制發行企業的經營管理活動。

9. [答案]BDE

[解析]風險調整折現率法是調整淨現值計算公式中分母的方式，將折現率調整為包含風險因素的折現率，分子、分母均為包含風險因素的指標，故把時間價值和風險價值混在一起，有誇大遠期風險的特點。

10. [答案]BCD

[解析]利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得;損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，損失包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。企業所有者權益的變動，除了經營因素導致的留存收益變動外，還有非經營因素導致的實收資本和資本公積變動。

11. [答案]CD

[解析]企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債後，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。

12. [答案]ABC

[解析]交易費用包括支付給代理機構、諮詢公司、券商等的手續費和佣金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

13. [答案]CD

[解析]資產負債表中的資產和負債項目，採用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目採用發生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，採用交易發生日的即期匯率折算;也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

14. [答案]ADE

[解析]企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備，所以A不正確;只有以前減記存貨價值的影響因素已經消失時，減記的金額應當予以恢復，如果是當期其他原因造成存貨可變現淨值高於成本，則不能轉回已計提的跌價準備，所以D不正確;存貨的可變現淨值為存貨的預計未來淨現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

15. [答案]DE

[解析]選項A，在資本化期間內，如果是專門借款的利息產生的匯兑差額，應予以資本化，如果是一般借款利息產生的匯兑差額，應該計入當期的財務費用;選項B，該匯兑差額應計入公允價值變動損益;選項C，原材料屬於非貨幣性項目，是以歷史成本計量的，不會產生匯兑差額。

16. [答案]CD

[解析]選項A，採購人員的差旅費應計入“管理費用”;選項B，在收回後繼續加工的情況下，代收代繳的消費税可以抵扣，應計入“應交税費——應交消費税”的借方;如果收回後直接對外銷售了，則要計入“原材料的成本”;選項E：材料投入使用前的'倉儲費應計入“管理費用”。

17. [答案]AE

[解析]選項A的分錄為：借：在建工程累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產不通過“固定資產清理”科目核算;選項E，批准前的處理：借：待處理財產損溢貸：固定資產批准後：借：營業外支出貸：待處理財務損溢不通過“固定資產清理”科目核算。

18. [答案]CE

[解析]可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定;在資產存在減值跡象時，應對資產進行減值測試，計算資產的可收回金額。

19. [答案]BCD

[解析]預計的資產未來現金流量應當包括下列各項

(1)資產的持續使用過程中預計產生的現金流入

(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必須的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)

(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的淨現金流量。不應當包括與將來可能會發生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出與所得税收付有關的現金流量。所以選項BCD正確。

20. [答案]AE

[解析]研究階段的支出應全部費用化，選項B不正確;開發階段的支出如果符合資本化條件應計入無形資產成本，若不符合資本化條件應計入當期損益，選項CD不正確。

21. [答案]ABE

[解析]選項C，盈餘公積可能是投資前實現的，也可能是投資後實現的，因此以其分配股利時，投資者可能衝減成本，也可能確認投資收益。選項D，被投資方宣告分配和實際發放股票股利時，投資方均不做賬務處理，在備查簿中登記即可。

22. [答案]BCDE

[解析]選項A，取得可供出售債券投資時，支付的相關交易費用應計入投資成本。

23. [答案]ACE

[解析]選項A，借記管理費用等科目，貸記應付職工薪酬;選項B，公允價值上升時，貸記應付職工薪酬，若公允價值下降，則應借記應付職工薪酬;選項C，對於辭退福利應借記管理費用，貸記應付職工薪酬;選項D，應借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業務收入”、“應交税費——應交增值税(銷項税額)”，並結轉成本;選項E，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目,貸記“應付職工薪酬”科目。

24. [答案]CE

[解析]借款費用暫停資本化的條件是：發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，這兩個條件必須同時滿足，故選項AB不正確;在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化;若該部分固定資產不能獨立使用，則應等工程整體完工後才能停止借款費用的資本化，選項D不正確。

25. [答案]ADE

[解析]利息費用符合資本化條件的，可以計入在建工程(符合資本化條件的資產為固定資產)、製造費用(符合資本化條件的資產為存貨)和研發支出(符合資本化條件的資產為無形資產)科目。

26. [答案]DE

[解析]選項D，企業以自有財產作抵押向銀行貸款，這是確定的事項，不是或有事項。選項E，企業將銀行承兑匯票貼現，一般情況下都是不需要附追索權的，因為匯票到期之後，即便出票人沒有能力付款，其承兑銀行也會先代其付款的，所以貼現企業均可終止確認該應收票據，不是或有事項。

27. [答案]BC

[解析]如果會計估計變更僅影響變更當期，有關估計變更影響應予當期確認。如果會計估計變更既影響變更當期，又影響未來期間，有關估計變更影響應在當期及以後各期確認。

28. [答案]ABCD

[解析]對於所得税彙算清繳之前，資產負債表日後期間發生的報告期的銷售退回，可調減應交所得税，不調整遞延所得税資產。

29. [答案]AC

[解析]“營業税金及附加”項目不反映企業應交納的增值税，因為增值税屬於價外税;土地使用税、印花税、房產税、車船使用税通過管理費用科目核算。

30. [答案]ABC

[解析]選項D，取得交易性金融資產時支付的印花税應計入“投資收益”科目。選項E，因擁有投資性房地產而交納的房產税計入“營業税金及附加”科目。