2015註冊税務師考試《財務與會計》模擬試題（八）答案及解析

　　一、單項選擇題

1、

【正確答案】D

【答案解析】此生產線的減值測試過程如下：

(1)2006年末，資產組的賬面價值=60+40+100=200(萬元);

(2)資產組的可收回價值120萬元;

(3)推定資產組的貶值幅度達到80萬元，即該資產組累計應提準備為80萬元;

(4)先在三項資產之間進行分配：

分配後A的賬面價值會消減至36萬元(=60-80×30%)，低於其處置淨額50萬元，該資產不能認定24萬元的減值計提，而應認定10萬元的減值提取。

(5)B應提準備=(80-10)×2/7=20

(6)C應提準備=(80-10)×5/7=50

(7)會計分錄如下：

借：資產減值損失80

貸：固定資產減值準備――A 10

――B 20

――C 50

2、

【正確答案】B

【答案解析】預計未來現金流量現值在考慮恢復費用後的價值=6600-2000=4600(萬元)，大於該資產組的公允價值減去處置費用後的淨額4500萬元，所以該資產組的可收回金額為4600萬元，資產組的賬面價值=7000-2000=5000(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=5000-4600=400(萬元)。

3、

【正確答案】C

【答案解析】債務重組取得的固定資產，企業應當按照取得固定資產的公允價值加上相關税費入賬，所以甲公司取得該設備時的入賬價值=160+10+10=180(萬元)。

4、

【正確答案】B

【答案解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。所以，固定資產A的入賬價值=100×60/(60+40+20)=50(萬元)。

5、

【正確答案】A

【答案解析】固定資產的入賬價值=200+240+130+18.2=588.2(萬元)。

6、

【正確答案】D

【答案解析】房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)

7、

【正確答案】C

【答案解析】辦公樓的入賬成本=1500+255+200+34+588=2577(萬元)，不應包括土地使用權的成本，土地使用權成本單獨攤銷。

8、

【正確答案】D

【答案解析】第一年的折舊額=210000×2/5=84000(元)，第二年的折舊額=(210000-84000)×2/5=50400(元)，第三年的折舊額=(210000-84000-50400)×2/5=30240(元)，第四年上半年的折舊額=〔(210000-84000-50400-30240)-210000×5%〕/2×6/12=8715(元)。報廢時固定資產的賬面價值=210000-84000-50400-30240-8715=36645(元)，固定資產報廢的淨損益=10000-36645-5000=-31645(元)。

9、

【正確答案】B

【答案解析】該項專利權的入賬價值=600+60=660(萬元)。

10、

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的是無形資產攤銷。

影響A公司2011年損益的金額=40-100/20-2=33(萬元)。

11、

【正確答案】C

【答案解析】無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止。

12、

【正確答案】D

【答案解析】棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站、核設施等的棄置和恢復環境義務等。企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號——石油天然氣開採》及其應用指南的規定處理。不屬於棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

13、

【正確答案】A

【答案解析】分錄解析：

借：固定資產 1302

壞賬準備 100

營業外支出 200

貸：應收賬款 1600

銀行存款 2

14、

【正確答案】C

【答案解析】盤盈的固定資產屬於會計差錯，在“以前年度損益調整”科目核算。

15、

【正確答案】D

【答案解析】2010年年末的賬面價值=[80000-(80000-5000)/5×9/12-(80000-5000)/5×3]×(1-10%)=21375(元)

16、

【正確答案】B

【答案解析】無形資產的賬面餘額就是其購入時的入賬價值666萬元;無形資產的賬面價值=無形資產的入賬價值-無形資產的累計攤銷-計提的無形資產減值準備=666-111-100-50-55=350(萬元)。

17、

【正確答案】A

【答案解析】①專利的入賬成本=598+2=600(萬元);

②2008年-2009年每年的攤銷額=(600-50)÷8=68.75(萬元);

③2009年末專利的攤餘價值=600-68.75×2=462.5(萬元);

④2009年末專利的可收回價值為240萬元，應提取減值準備222.5萬元(=462.5-240);

18、

【正確答案】B

【答案解析】2010年10月1日改良後的固定資產入賬成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(萬元)。

19、

【正確答案】B

【答案解析】建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產，計提折舊，待辦理竣工結算手續後再調整固定資產原值，但是不調整已經計提的累計折舊金額。所以固定資產的原值應該增加2萬元，累計折舊的調整金額是0。

20、

【正確答案】D

【答案解析】估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間採用不同的折現率。

21、

【正確答案】B

【答案解析】設備的公允處置淨額=70-14=56(萬元);設備的未來現金流量現值=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5]÷(1+10%)3=68.41(萬元);則設備的可收回金額為68.41萬元。

22、

【正確答案】C

【答案解析】本題考查的是固定資產的定義與確認。

選項A，環保設備有助於企業從相關資產獲得經濟利益或者減少企業未來經濟利益的流出，屬於固定資產;選項B，民用航空運輸公司的高價週轉件符合固定資產定義和確認條件的，應確認為固定資產;選項D，為購置固定資產發生的專業人員服務費應計入固定資產成本。

23、

【正確答案】C

【答案解析】入賬價值=760+40+16=816(萬元)，動產設備領用的原材料的進項税額可以抵扣，直接以原材料的成本計入到設備入賬價值，增值税不計入設備的入賬價值。

24、

【正確答案】B

【答案解析】企業取得的土地使用權用於出租或增值目的時，應作為投資性房地產核算。

25、

【正確答案】A

【答案解析】出售時無形資產的賬面價值=400000-400000/5×3=160000(元)，出售損益=280000-160000-14000=106000(元)。

26、

【正確答案】A

【答案解析】2008年計提無形資產減值準備

=(1200-1200÷10×1.5)-986=34(萬元)

2008年末的賬面價值為986萬元

2009年末計提減值準備前賬面價值=986-986÷8.5=870(萬元)

2009年末應該計提減值準備=870-750=120(萬元)

2009年末的賬面價值為750萬元

2010年末的賬面價值=750-750÷7.5=650(萬元)

27、

【正確答案】B

28、

【正確答案】D

【答案解析】無論是否存在減值跡象，對於使用壽命不確定的無形資產每年末都需要進行減值測試。

29、

【正確答案】D

【答案解析】無形資產成本=200+120=320(萬元),對2012年損益的影響=(150-120)+(200+120)÷5×6/12=62(萬元)。

30、

【正確答案】A

【答案解析】更新改造後固定資產的原值=(5000-3000)+1210+500+290-(1000-3000×1000/5000)=3600(萬元)

31、

【正確答案】A

【答案解析】該廠房於2012年3月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應於當時即停止計提折舊，所以2012年的折舊費用=(8100-100)/10×(3/12)=200(萬元);轉換時，原賬面價值4500萬元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大於調整後的預計淨殘值4300萬元，應確認資產減值損失200(4500-4300)萬元。

32、

【正確答案】B

【答案解析】固定資產入賬價值=500+3+5+5.47=513.47(萬元);該項設備2010年應提折舊=513.47×2/5×10/12+(513.47-205.39)×2/5×2/12=191.7(萬元)。

33、

【正確答案】A

【答案解析】A生產經營用設備的入賬價值=2300+5+160+27.2+(300+350×10%)=2827.2(萬元)

34、

【正確答案】B

【答案解析】雙倍餘額遞減法下第一年提取的折舊=200000×2/5=80000元;第二年提取的折舊=(200000-80000)×2/5=48000元，第三年提取的折舊=(200000-80000-48000)×2/5=28800(元)，第四年提取的折舊=(200000-80000-48000-28800-200000×10%)×1/2=11600(元)，則6個月提取的折舊=11600÷2=5800(元)，報廢時賬面淨值=200000-80000-48000-28800-5800=37400(元)，則出售的淨損失=37400+4200-5500=36100(元)。

35、

【正確答案】C

【答案解析】固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合確認固定資產的兩個特徵，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，選項A錯誤;固定資產發生的後續支出符合固定資產確認條件的，應當資本化計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用，選項B錯誤;企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予以資本化，作為長期待攤費用處理，在合理的期間內攤銷，選項D錯誤。