2012年註冊税務師《税法一》考試真題答案及解析

　　一、單項選擇題(本題型共40題，每小題1分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)

1、正確答案：A

試題解析：

程序優於實體原則是關於税收爭訟法的原則，其的基本含義為：在訴訟發生時税收程序法優於税收實體法適用。即納税人通過税務行政複議或税務行政訴訟尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行税務行政執法機關認定的納税義務，而不管這項納税義務實際上是否完全發生。

2、正確答案：B

試題解析：

最高司法機關對如何具體辦理税務刑事案件和税務行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規定即為税收司法解釋。

3、正確答案：D

試題解析：

納税期限的不同主要是由以下因素決定的：(1)税種的性質;(2)應納税額的大小;(3)交通條件。

4、正確答案：D

試題解析：

税款徵收的內容包括：徵收方式的確定、核定應納税額、税款入庫、減免税管理、欠税的追繳等。

5、正確答案：C

試題解析：

税務規章與其他部門規章、地方政府規章對同一事項的規定不一致的，由國務院裁決。

6、正確答案：D

試題解析：

税收情報交換是國家之間合作進行國際反避税的主要內容。

7、正確答案：D

試題解析：

增值税納税人年應税銷售額超過小規模納税人標準的，應當在申報期結束後40日內向主管税務機關申請一般納税人資格認定。

8、正確答案：D

試題解析：

選項A：非正常損失的購進貨物及其相關的應税勞務不得抵扣進項税額。“非正常損失”是指因管理不善造成的損失，因自然災害損失的產品所耗用的進項税額可以抵扣;選項B：僅用於非增值税應税項目的固定資產不可以抵扣進項税額，但同時用於增值税應税項目和非增值税應税項目的固定資產是可以抵扣進項税額的;選項C：項目運營方利用信託資金融資，在項目建設期內取得的增值税專用發票上註明的税額允許按規定予以抵扣;選項D：納税人經税務機關核准恢復抵扣進項税額資格後，其在停止抵扣進項税額期間發生的全部進項税額不得抵扣。

9、正確答案：C

試題解析：

小規模納税人銷售舊貨、自己使用過的固定資產、免税貨物的，均不得申請税務機關代開增值税專用發票。

10、正確答案：D

試題解析：

一般納税人銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自制的可以抵扣進項税額的固定資產，按照適用税率徵收增值税。應納增值税=60×17%=10.2(萬元)

11、正確答案：A

試題解析：

增值税小規模納税人購置税控收款機，取得增值税專用發票可憑票抵免當期應納税額，購置税控收款機，取得普通發票的，也可以計算抵免當期應納税額。所以該食品廠當月應納增值税=40000÷(1+3%)×3%-1800÷(1+17%)×17%=903.51(元)。

12、正確答案：B

試題解析：

銷售折讓是指由於貨物的品種或質量等原因引起銷售額的減少，即銷售方給予購貨方未予退貨狀況下的價格折讓，銷售折讓可以從銷售額中減除。銷售折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而協議許諾給予購貨方的折扣優待，銷售折扣不得從銷售額中減除。銷項税額=600×200×(1-15%)×17%=17340(元)。

13、正確答案：C

試題解析：

甲企業從事融資租賃業務，由於該租賃設備所有權未發生轉移，其取得的租賃收入應該繳納營業税。納税人將已抵扣進項税額的固定資產用於非增值税項目的，要根據固定資產淨值計算不得抵扣的進項税額並作進項税額轉出處理。甲企業應轉出的進項税額=(600-90)×17%=86.7(萬元)。

14、正確答案：B

試題解析：

因管理不善損失的外購農產品的進項税額不可以抵扣，但因自然災害損失的庫存包裝物的進項税額可以抵扣。免税農產品和運輸費的進項税額轉出應使用還原轉出法，同時注意扣除率的適用。應轉出進項税額=(43000-2790)÷(1-13%)×13%+2790÷(1-7%)×7%=6218.39(元)。

15、正確答案：B

試題解析：

當期免抵退税不得免徵和抵扣税額=(75-25)×6.4×(17%-16%)=3.2(萬元)，當期應納税額=80×17%-(34-3.2)-5=-22.2(萬元)，免抵退税額=(75-25)×6.4×16%=51.2(萬元)，應退税額為22.2萬元。

16、正確答案：C

試題解析：

增值税一般納税人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%税率徵收增值税後，對其增值税實際税負超過3%的部分實行即徵即退政策。將進口軟件產品進行本地化改造後對外銷售，其銷售的軟件產品可享受即徵即退政策。購進應徵消費税的小汽車自用，其進項税額不得抵扣。當期軟件產品增值税應納税額=68000×17%+200000×17%-100000×17%=28560(元)，實際税負=28560÷(68000+200000)×100%=10.66%，即徵即退税額=28560-(68000+200000)×3%=20520(元)。

17、正確答案：C

試題解析：

在題幹所列的納税環節中，成品油的消費税納税環節是生產銷售環節。

18、正確答案：D

試題解析：

納税人自產的用於換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務的應税消費品，應按納税人同類應税消費品的最高銷售價格作為計税依據計算消費税。應納消費税=(600×400+650×500+650×200)×30%=208500(元)。

19、正確答案：A

試題解析：

本題目考點一是考核消費税複合計税，考點二是考核酒類產品生產領用不得抵扣消費税的規定。該白酒廠應納消費税=500.76÷(1+17%)×20%+100×2000×0.5÷10000=95.6(萬元)。

20、正確答案：C

試題解析：

考核委託加工代收代繳消費税的計税公式的運用。注意要把委託方提供的材料成本、受託方收取的加工費和輔料費都組進計税價格。

該廠應代收代繳消費税=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=7941.18(元)。

21、正確答案：A

試題解析：

木製一次性筷子屬於消費税徵税範圍，其逾期的包裝物押金也要計算消費税。但竹製和燙花木質非一次性的筷子不屬於消費税徵税範圍。

該筷子廠應納消費税=12×5%+0.23÷(1+17%)×5%=0.6098(萬元)。

22、正確答案：B

試題解析：

消費税徵税範圍裏的“小汽車”不包括大客車、卡丁車和電動汽車。

23、正確答案：B

試題解析：

對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術諮詢、技術服務業務取得的收入，免徵營業税，所以該企業轉讓生物技術專利權，取得的收入免徵營業税。轉讓抵債所取得的土地使用權應按照扣除抵債作價的差額計徵營業税，但轉讓時發生的手續費不可扣除。應納營業税=(1900-1200)×5%=35(萬元)。

24、正確答案：D

試題解析：

自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額徵收營業税。賈某轉讓的住房購買不足五年，因此賈某應納營業税=680×5%=34(萬元)。

25、正確答案：A

試題解析：

試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位並由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費後的餘額為營業額計徵營業税。應納營業税=86×3%+(158-60+20)×5%=8.48(萬元)。

26、正確答案：C

試題解析：

選項A：服務單位將委託方預付的餐費轉付給餐飲企業，並向委託方和餐飲企業收取服務費的業務，屬於“服務業——代理業”;選項B：代辦電信工程業務屬於“建築業—其他工程作業”;選項D：經營遊覽場所屬於“文化業——經營遊覽場所業務”。

27、正確答案：A

試題解析：

對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包給其他勘察設計單位，並由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位的勘察設計費後的餘額為營業額。勘察設計屬於“服務業”税目，爆破勘探屬於“建築業”税目。該勘察設計院當月應納營業税=75×3%+(105-60)×5%=4.5(萬元)。

28、正確答案：B

試題解析：

納税人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價後的餘額為營業額計徵營業税，不能減除受讓、購置原價以外的其他費用，本題目中，受讓原價是土地出讓金。故納税人轉讓土地使用權時可以憑合法有效憑據從收入中減除土地出讓金，以差額計算繳納營業税。

29、正確答案：D

試題解析：

本題目由三個考點：一是城建税和教育費附加的計算依據是納税人實際繳納的“三税”税額;二是轉讓抵債得來的土地使用權，需要差額計算營業税;三是城建税税率和教育費附加徵收率的運用。應納城建税和教育費附加=[15+(2800-1000)×5%]×(7%+3%)=10.5(萬元)。

30、正確答案：C

試題解析：

城建税的納税人是在徵税範圍內從事工商經營，並繳納增值税、消費税、營業税的單位和個人。

31、正確答案：B

試題解析：

考核資源税税額計算的特殊規定。資源税納税人以液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽税額徵税，以加工的固體鹽數量為課税數量。資源税納税人以外購的液體鹽加工固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納税額准予在其應納固體鹽税額中抵扣。應納資源税=25×20-80×3=260(萬元)。

32、正確答案：B

試題解析：

考核資源税代扣代繳計税規定。獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種相同的未税礦產品，按照本單位相同礦種應税產品的單位税額，依據收購數量代扣代繳資源税。

33、正確答案：B

試題解析：

原油應納資源税的計算不依據生產量或購買金額，而是按照銷售量乘以單位作為計税依據。應納資源税=5000×20×5%=5000(萬元)。

34、正確答案：B

試題解析：

實行從量定額徵收資源税的資源税應税產品，以銷售數量作為計税依據。應納資源税=100×6+(200+50)×3=1350(萬元)。

35、正確答案：A

試題解析：

這是一個考核資源税徵税範圍的常考題目。液體鹽屬於資源税的徵税範圍，但是洗煤、煤礦生產的天然氣、人造石油均不徵收資源税。

36、正確答案：C

試題解析：

選項A：外國公民(除外交人員、長期來華定居專家)在境內購置汽車，沒有免徵車輛購置税的規定;選項B：免徵車輛購置税的農用運輸車是三輪農用運輸車;選項D：以獲獎方式取得並自用的汽車需要繳納車輛購置税。

37、正確答案：D

試題解析：

購買自用應税車輛的車輛購置税的計税依據除應包括車輛購置價款外，還應包括購車時支付的配件費、改裝費等價外費用，不包括增值税税款;由於代收的保險費使用了受託方票據收取，也應視為價外費用徵收車輛購置税。應納車輛購置税=(99800+3000+1500+4000)÷1.17×10%=9256.41(元)。

38、正確答案：B

試題解析：

自產自用的應税車輛需要繳納車輛購置税;對外抵債的6輛不需要由該汽車製造廠繳納車輛購置税;底盤(車架)發生更換的車輛需要繳納車輛購税，其計税依據為最新核發的同類型車輛最低計税價格的70%。應納車輛購置税=190000×4×10%+260000×70%×10%=94200(元)。

39、正確答案：B

試題解析：

減免税進口的貨物需補税時，關税完税價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-補税時實際已進口的時間(月)÷(臨管年限×12)]。本題中，關税完税價格=110×[1-18÷(12×5)]=77(萬元)，應補繳關税=77×8%=6.16(萬元)。

40、正確答案：B

試題解析：

在税則中預先按產品的價格高低檔次制定若干不同的税率，然後根據進出口商品價格的變動而增減進出口税率的關税是滑動税，又稱滑準税。