2015年註冊税務師《税法一》考試預測題答案及解析

　　一、單項選擇題(共40題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。)

(1) :A

應納資源税=(240+30/30%)×5=1700(萬元)

(2) :B

控購費屬於行政事業收費，不屬於銷售者的價外費用的範圍，不含在計税價格中計税。應納車輛購置税=(180000+5100+7020)÷(1+17%)×10%=16420.51(元)

(3) :B

《完税價格辦法》規定，除買方負擔的購貨佣金以外的佣金和經紀費應計入完税價格。

(4) :D

納税人從事建築勞務(不含裝飾勞務的)，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供設備的價款;施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應併入計税營業額中徵收營業税。因此，該建築公司應納營業税=(2200+287+26+3) ×3%= 75.48(萬元)

(5) :C

進項税額轉出=(50000-520)×17%+520÷93%×7%十17000=25450.74(元)

(6) :D

選項A，納税人銷售自建建築物，應以取得的全部價款和價外費用為計税營業額;選項B，試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位並實行統一收取價款的，以取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費後的餘額為營業額;選項C，勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包給其他單位並實行統一收取價款的，以取得總包收入減去支付給其他單位的勘察設計費後的餘額為計税營業額。

(7) :C

45%是指捲煙流通環節的平均費用率和平均利潤率。

(8) :D

應納消費税=20×2000×0.5÷10000+(4045.85÷1.17)×20%=11(萬元)

(9) :B

農業灌溉用水不徵收增值税;農用汽車和酸奶適用17%的税率。

(10) :D

國際税收協定的基本內容包括：税收管轄權的問題;避免或消除國際重複徵税的問題;避免税收歧視，實行税收無差別待遇;加強國際税收合作，防止國際避税和逃税。

(11) :A

進料加工進口料件或其製成品(包括殘次品)申報內銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審查確定完税價格。(12) :B

原油、天然氣資源税由過去從量計徵調整為從價計徵。該油田本月應納資源税=(195000×6000+900×2000)×5%÷10000=5859(萬元)

(13) :B

免税條件消失的車輛，自初次辦理納税申報之日起，使用年限未滿10年的，計税依據為最新核發的同類型車輛最低計税價格按每滿1年扣減10%。該醫院應納車輛購置税=180000×(1-2×10%)×10%=14400(元)

(14) :D

為證券交易所代收的證券交易監管費准予從計税營業額中扣除。應繳納營業税=50000×(15-10)×5%+8000×5%=12900(元)

(15) :D

單位和個人從事快遞業務按照“郵電通信業”徵收營業税。

(16) :D

選項A，對於伴採礦，伴採礦量大的，由省、自治區、直轄市人民政府根據規定對其核定資源税單位税額標準;量小的，在銷售時，按國家對收購單位規定的相應品目的單位税額標準繳納資源税。選項B，巖金礦原礦已繳納過資源税，選冶後形成的尾礦進行再利用的，只要納税人能夠在統計、核算上清楚地反映，並在堆放等具體操作上能夠同應税原礦明確區隔開，不再計徵資源税。尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應按原礦計徵資源税。選項C，其他收購單位收購的未税礦產品，按主管税務機關核定的應税產品税額(率)標準，依據收購的數量(金額)，代扣代繳資源税。

(17) :A

納税人採用分期收款結算方式銷售應税產品的，納税義務發生的時間為銷售合同規定的收款日期的當天。

(18) :D

自產應税消費品用於連續生產應税消費品的，不繳消費税，在最終銷售環節計算繳納消費税。

(19) :C

按現行政策規定，納税人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得並自用的應税車輛的計税價格，按購置該型號車輛的價格確認;不能取得購置價格的，則由主管税務機關參照國家税務總局規定的相同類型應税車輛的最低計税價格核定，該公司應納的車輛購置税=200000×10×10%=200000(元)

(20) :C

選項A、B不徵收增值税;選項D免徵增值税。

(21) :B

原油屬於資源税徵税範圍，原油是指開採的天然原油，不包括人造石油。選項A、C、D均不屬於資源税徵税範圍。

(22) :A

融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的餘額，以直線法折算出本期的營業額。出納長款收入不繳納營業税。本季度融資租賃業務的計税依據=(70-50-8.5-1.5)÷3÷4=0.83(萬元)

應納營業税=(150+30+2+3+0.83)×5%=9.29(萬元)

(23) :C

金融業的徵税範圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信託業和其他金融業務;貸款包括一般貸款和轉貸外匯。一般貸款指除轉貸外匯外的其他貸款，如自有資金貸款、信託貸款、典當、票據貼現等。應納營業税=(190+25+8+6)×5%=11.45(萬元)

(24) :C

只有選項C符合税法規定，可以抵扣以前環節已納消費税。

(25) :D

按照規定，從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者(包括媒體、載體)的廣告發布費後的餘額為營業額。該公司當月應納營業税=(1118-580+12)×5%=27.5(萬元)

(26) :B

車輛購置税的納税地點為應税車輛登記註冊地(即上牌照落户地)或居住地;納税人購置自用和進口自用的應税車輛，自購買和進口之日起60日內申報納税。

(27) :C

張某應納車輛購置税=(210000+2000+2500)÷(1+17%)×10%=18333.33(元)

(28) :B

由一個主權國家制定的税法，原則上必須適用主權管轄的全部領域，但是具體情況有所不同的。我國税法的空間效力主要包括在全國範圍內有效(個別特殊地區除外)和在地方範圍內有效。

(29) :B

組成計税價格=[17×(1+10%)+1000×2×0.5÷1OOOO]÷(1-20%)=23.5(萬元)，應納消費税=23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.7+0.1=4.8(萬元)

(30) :D

人民法院在行政訴訟中對規章“參照”適用，對不適當的税務規章雖然不能宣佈無效或予以撤銷，但有權不適用不適當的税務規章。

(31) :D

轉讓定價税制的管轄對象是公司集團內部的關聯交易。採用哪些方法對跨國關聯企業利用轉讓定價形成不合理的國際收入和費用分配進行重新調整，是整個轉讓定價税制的核心內容。也即轉讓定價的調整方法，是整個轉讓定價税制的核心內容。

(32) :B

税法規定，從農業生產者手中收購農產品，可以按買價乘以13%計算抵扣進項税;買價是指收購憑證上的購進價，不含其他雜費。定額運輸發票、國際貨運代理費用不得計算抵扣進項税。允許抵扣的進項税=(11-1)×13%+(20-1-1)×7%=2.56(萬元)

(33) :B

位於乙省礦山開採的鋁礦，應當向乙省繳納資源税。在甲省應繳納的資源税=30×8=240(萬元)

(34) :B

當期免抵退税不得免徵和抵扣税額=200×(17%-11%)=12(萬元)

當期應納税額=100×170-(34-12)=-11(萬元)

出口貨物“免抵退”税額=200×11%;22(萬元)

按規定，如當期期末留抵税額<當期免抵退税額時：

當期應退税額=當期期末留抵税額

即該企業當期的應退税額=11(萬元)

當期免抵税額=當期免抵退税額一當期應退税額=22-11=11(萬元)

(35) :A

納税人以自產液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數量為課税數量;納税人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納税額准予抵扣。廊納資源税=10×25-30×3=160(萬元)

(36) :A

無法準確掌握納税人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課税數量。該企業6月應納資源税=(40000+100×15)×0.6=24900(元)

(37) :A

商業企業取得的與商品銷售量、銷售額掛鈎的返還收入，應按照平銷返利行為的有關規定衝減當期進項税金。該企業11月份應繳納的增值税=58500÷(1+17%)×17%+5850÷(1+17%)×17%=9350(元)

(38) :D

自產應税消費品用於連續生產應税消費品的，不繳納消費税，在最終銷售環節計算繳納消費税。

(39) :B

超額累進税率的邊際税率和平均税率不一致，税收負擔的透明度較差;計税基數可以是絕對數，也可以是相對數。是絕對數時，超倍累進税率實際上是超額累進税率;是相對數時，超倍累進税率實際上是超率累進税率。

(40) :B

除購貨佣金以外的佣金和經紀費是可以包括在進口貨物完税價格中的，所以選項A不屬於完税價格組成部分;廠房、機械或者設備等貨物進口後發生的建沒、安裝、裝配、維修或者技術援助費用、進口貨物運抵境內輸入地點起卸後發生的運輸及其相關費用、保險費，在貨物價款中單獨列明，不計入該貨物的完税價格，所以，選項C、D不屬於完税價格組成部分。

　　二、多項選擇題(共30題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分。)

(1) :A,C,E

選項B，扣繳義務人代扣代繳的資源税，應當向收購地主管税務機關繳納;選項D，獨立礦山收購未税礦產品代扣代繳資源税的計税依據是收購數量。

(2) :A,C,D,E

税收執法的特徵包括：具有單方意志性和法律強制力、是具體行政行為、具有裁量性、主動性和效力先定性。

(3) :A,C,E

自包捲煙、手工捲煙、未列入國務院批准計劃企業生產的捲煙，不分徵税類別一律按照56%的税率徵收消費税。

(4) :A,B,C,D

税收程序法的主要制度包括：表明身份制度、迴避制度、職能分離制度、聽證制度、時限制度。

(5) :A,C,E

税收執法合法性原則的具體要求：執法主體法定、執法內容合法、執法程序合法、執法根據合法。

(6) :A,B,C,E

向消費者個人銷售貨物、銷售免税貨物、銷售不得抵扣且未抵扣進項税的固定資產以及銷售舊貨均不能開具增值税專用發票。對於選項D，是特別規定，可開具專用發票。

(7) :A,B,D,E

客觀原因包括如下類型：

(一)因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值税扣税憑證逾期;

(二)增值税扣税憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期;

(三)有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中。扣押增值税扣税憑證，納税人不能正常履行申報義務，或者税務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納税人網上認證數據等導致增值税扣税憑證逾期;

(四)買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值税扣税憑證，或者納税人變更納税地點，註銷舊户和重新辦理税務登記的時間過長，導致增值税扣税憑證逾期;

(五)由於企業辦税人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值税扣税憑證逾期;

(六)國家税務總局規定的其他情形。

(8) :A,D

選項B，增值税納税人收取的會員費不徵收增值税;選項C，國家體育總局發行體育彩票不徵收增值税;選項E，供應或開採未經加工的天然水不徵收增值税。

(9) :A,B,D,E

選項C，納税人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽税額徵税，以加工的固體鹽數量為課税數量。

(10) :A,D,E

營業税改徵增值税的試點範圍為交通運輸業(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現代服務業(包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃以及鑑證諮詢);暫不包括建築業、郵電通信業、銷售不動產、金融保險業以及娛樂、餐飲等服務業。

(11) :A,B,C,D

轉讓土地使用權，應向土地所在地主管税務機關申報納税。

(12) :A,B,D

選項C，小規模納税人(除其他個人)銷售自己使用過的固定資產，減按2%徵收率徵收增值税;選項E，典當業銷售死當物品，適用4%徵收率徵税。

(13) :A,D,E

該題目考核税法規定的11類可以抵扣已納消費税的行為。以已税珠寶玉石為原料生產的金銀首飾和鑽石首飾，不得扣除已納消費税;以已税汽車輪胎連續生產的汽車不得扣除已納消費税。

(14) :A,B,C,D

金融商品轉讓業務的納税義務發生時問為金融商品所有權轉移的當天。

(15) :C,D

伴採礦是指開採單位在同一礦區內開採主產品時，伴採出來非主產品元素的礦石。例如銅礦山在同一礦區內開採銅礦石原礦時，伴採出鐵礦石原礦，則伴採出的鐵礦石原礦就稱伴採礦。伴採礦量大的，由省、自治區、直轄市人民政府根據規定對其核定資源税單位税額標準;量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規定的相應品目的單位税額標準繳納資源税。

(16) :C,E

捲煙回購企業將聯營企業加工捲煙回購後再銷售的捲煙，其銷售收入應與自產捲煙的銷售收入分開核算，以備税務機關檢查，如不分開核算，則一併計入自產捲煙銷售收入徵收消費税。將委託加工收回的白酒重新貼標後對外銷售的，在對外銷售時要徵收消費税。

(17) :A,B,C

鐵道部應納城市維護建設税統一税率為5%。

(18) :B,E

税法規定，當主管税務機關確認購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值税專用發票屬於善意取得時，對購貨方不以偷税論處，但應按有關規定不予抵扣進項税款;購貨方能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發票的，且取得了銷售方税務機關已經依法對銷售方開具專用發票進行了查處證明的，可以依法准予抵扣進項税款。

(19) :B,C

税法規定，車輛更換底盤屬於應税車輛，按國家核定的同類車最低計税價的70%計算補繳車輛購置税。應補繳車輛購置税=680000×70%×10%=47600(元)

(20) :B,D

選項A、C、E不繳納資源税。

(21) :A,C,E

選項B、D屬於視同銷售的情況，其外購貨物的進項税可以憑取得的增值税專用發票予以抵扣。

(22) :C,E

用外購香粉繼續生產高檔化粧品，屬於連續生產應税消費品，可以按規定抵扣已納消費税。

可以抵扣已納消費税=7×30%=2.1(萬元)

銷售高檔化粧品C應納消費税=9×30%=2.7(萬元)

該化粧品公司應納消費税=14×30%+9×30%-7×30%=4.8(萬元)

(23) :A,B,C,E

納税人提供建築業應税勞務，其營業税納税地點為建築業應税勞務的發生地。

(24) :A,C,D

國際税法基本原則包括：國家税收主權原則;國際税收分配公平原則;國際税收中性原則。

(25) :A,B,C

進口舊車、因不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家税務總局規定的其他車輛，凡納税人能出具有效證明的，計税依據為納税人提供的統一發票或有效憑證註明的計税價格。

(26) :A,B,D,E

選項C，自2011年11月1日起，中外合作開採陸上石油資源的企業依法繳納資源税，不再繳納礦區使用費。但是此前已依法訂立的中外合作開採陸上石油資源的合同，在已約定的合同有效期內，繼續依照當時國家有關規定繳納礦區使用費，不繳納資源税;合同期滿後，依法繳納資源税。

(27) :B,C

事後監督是指對執法結果實施的監督，目的`在於發現問題，整改問題。税收執法檢查、複議應訴等工作是典型的事後監督。

(28) :B,C,E

選項A，單位和個人將土地使用權無償贈送他人，視同轉讓土地使用權徵收營業税;選項B，金融機構出納長款收入不徵收營業税;選項C，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不徵收營業税;選項D，人民銀行委託金融機構貸款的業務應當徵收營業税;選項E，離婚財產分割免徵營業税。

(29) :B,C,D

選項A，除個體工商户外的其他個人不得認定為一般納税人，符合認定標準的個體經營者可認定為一般納税人;選項E，新認定為一般納税人的小型商貿批發企業實行納税輔導期管理的期限為3個月。

(30) :A,B,E

按規定有下列情形之一的，進出口貨物的納税義務人可以自繳納税款之日起1年內，書面聲明理由，連同原納税收據向海關申請退税並加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：

(1)因海關誤徵，多納税款的;

(2)海關核准免驗進口的貨物，在完税後，發現有短卸情形，經海關審查認可的;

(3)已徵出口關税的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。