關於所得税會計的畢業論文

所得税會計是研究處理會計收益和應税收益差異的會計理論和方法，我國所得税會計則還處於起步發展階段。 下面是小編為你整理的所得税會計畢業論文，希望對你有幫助。

　　所得税會計畢業論文篇1：淺析所得税會計

《企業會計準則第18號―所得税》規定所得税會計處理方法採用資產負債表債務法,本文論述了新企業所得税會計的主要變化,企業實施新所得税會計準則存在的問題及解決的建議。

[關鍵詞]所得税會計 資產負債表債務法 暫時性差異 所得税費用

所得税會計是依據所得税法的規定和要求核算企業的收支盈虧,計算企業在納税年度的應納所得税款,並定期編制和提供企業所得税納税申報表。財政部於2006年2月頒佈了《企業會計準則第18號―所得税》,規定所得税會計處理方法採用資產負債表債務法。

一、企業所得税會計的主要變化

1.引入“計税基礎”、“暫時性差異”等概念

《企業會計誰則第18號――所得税》引入了“計税基礎”、“暫時性差異”等概念,

資產的計税基礎,是指企業在收回資產賬面價值過程中,計算應納税所得額時按照税法規定可以自應税經濟利益中抵扣的金額,即某一項資產在未來期間計税時按照税法規定可以在税前扣除的金額。

負債的計税基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納税所得額時按照税法規定可予抵扣的金額。負債的確認與償還一般不會影響企業的損益,也不會影響其應納税所得額,未來期間計算應納税所得額時按照税法規定可予扣除的金額為零時,計税基礎即為賬面價值。但是,在某些情況下,負債的確認也可能會影響企業的損益,進而影響不同期間的應納税所得額,使得計税基礎與賬面價值之間產生差額,如按照會計規定確認的某些預計負債。

暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計税基礎之間的差額。根據該差額對未來期間應税金額影響的不同,暫時性差異分為應納税暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

2.會計處理方法的革新

新準則規定,企業所得税會計應採用資產負債表債務法核算所得税費用。暫時性差異是將其形成的所得税費用與當期應交所得税的差額,記人“遞延税款”賬户。如果所得税費用大於應交所得税,記入貸方,表示預提所得税,即遞延所得税負債反之,記入借方,表示待攤所得税,即遞延所得税資產。“遞延税款”賬户的納税影響額隨着暫時性差異的轉回而逐步轉銷。

3.適用税率變化的影響

《企業會計準則第18號――所得税》要求在資產負債表日,對於遞延所得税資產和遞延所得税負債,應當依據税法規定,按照預期收回該資產或清償該負債後的適用税率計量。適用税率發生變化的,企業應對已確認的遞延所得税資產和遞延所得税負債按照新的税率重新計量。遞延所得税資產和遞延所得税負債的金額代表的是有關可抵扣暫時差異或應納税暫時性差異於未來期間轉回時,導致應交所得税金額的減少或增加的情況,因此除直接在權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得税資產和遞延所得税負債以外,應當調整將其影響數計入變化當期的所得税費用。

二、資產負債表債務法

新準則統一採用資產負債表債務法進行所得税核算。按企業資產、負債的賬面價值與税法規定的計税基礎之間的差額,計算暫時性差異,據以確定遞延所得税負債或資產,再確定所得税費用。

1.資產負債表債務法核算一般應遵循的程序

資產負債表日,除遞延所得税資產和遞延所得税負債以外的其他資產和負債的賬面價值,都按照税法規定來確定資產負債表中有關資產、負債的計税基礎;其次將資產、負債的賬面價值與其計税基礎進行比較,對於兩者之間存在的差異,根據其性質分別作為應納税暫時性差異和可抵扣暫時性差異,據此計算該資產負債表日遞延所得税資產或遞延所得税負債的應有餘額,將應有餘額與期初的餘額相比,確定當期應予確認的遞延所得税資產或遞延所得税負債的金額以及應予轉銷的金額,然後按照税法規定計算出應當向税務部門繳納的所得税額;最後倒擠出利潤表中的所得税費用。

2.正確理解資產負債的計税基礎

要正確進行所得税核算,必須要確定資產負債的計税基礎。

3.準確辨析應納税暫時性和可抵扣暫時性差異

資產或負債的賬面價值與其計税基礎之間的差額就是暫時性差異,根據暫時性差異對未來期間應税金額影響的不同,分為應納税暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應納税暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納税所得額時,將導致產生應税金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時,會增加轉回期間的應納税所得額,應納税暫時性差異通常產生於資產的賬面價值大於其計税基礎和負債的賬面價值小於其計税基礎兩種情況。

可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納税所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時,會減少轉回期間的應納税所得額,減少未來期間的應交所得税。可抵扣暫時性差異一般產生於資產的賬面價值小於其計税基礎和負債的賬面價值大於其計税基礎兩種情況。

4.期末遞延所得税資產的確認計量

企業對於可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益,應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納税所得額為限,謹慎確認相應的遞延所得税資產,並減少所得税費用。

5.期末遞延所得税負債的確認計量

除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得税負債的情況以外,企業對於所有的應納税暫時性差異,均應確認相關的遞延所得税負債。在確認遞延所得税負債的同時,應增加利潤表中的所得税費用。

遞延所得税負債應以相關應納税暫時性差異轉回期間適用的所得税税率計量,在我國除享受優惠政策的情況以外,企業適用的所得税税率在不同年度之間一般不會發生變化。企業在確認遞延所得税負債時,可以現行適用税率為基礎計算確定遞延所得税負債的確認,不要求折現。

6.當期遞延所得税資產和負債的確認計量

按上述方法確定的遞延所得税資產和遞延所得税負債,只是期末應有餘額,還應將該餘額與期初餘額進行比較,以此確定當期遞延所得税資產和負債的金額。若兩者的期末金額都比期初餘額大,就應當分別調增遞延所得税資產和負債,調增的.數額就是當期遞延所得税資產和負債的金額;若兩者的期末金額都比期初餘額小,就應當分別調減遞延所得税資產和負債,調減的數額就是當期遞延所得税資產和負債的金額。

7.所得税費用的確認計量

當期遞延所得税資產、遞延所得税負債和應納所得税額都確定之後,就可以進行會計核算,並據此計算出應當在利潤表中列示的所得税費用。所得税費用為當期應納所得税±(當期遞延所得税負債的增加+當期遞延所得税資產的減少-當期遞延所得税負債的減少-當期遞延所得税資產的增加)。

三、資產負債表債務法的優點

1.核算方法更為簡單、更容易理解和運用。

2.可以提供更為全面、有用的所得税會計信息。

3.更符合會計可比性原則的需要。

4.有利於與國際慣例接軌。

四、我國所得税會計管理和核算中存在的問題

1.現階段我國的市場經濟體系還不夠完善,市場仍然處於發展階段,在很多方面存在不足。市場的有效性較低,對企業的約束力比較低,企業交易不透明的情況存在,使得我國在暫時性差異的核算方面收到很大制約。

2.收入費用觀的會計理念在我國會計界根深蒂固,在新的所得税會計準則中規定企業進行所得税核算時採用資產負債表債務法,由於準則實施的倉促性,在實施的最初階段,企業對新準則的適應程度必然不高,難免會有短期的混亂。

3.涉税人員素質參差不齊,會計制度和所得税制改革的不斷深入,對涉税人員的業務能力提出了更高的要求,這就形成了一個現實矛盾。

4.在所得税會計工作中存在着“道德風險”,少數企業會計人員懂法卻不守法,業務水平高卻不守會計職業道德規範,甚至以偷税為榮;税務工作人員則存在監督執法不到位,執法不嚴、違法不究的現象,更有甚者自己在執法中違法亂紀。

五、我國所得税會計的完善和發展

1.加快發展和完善我國的資本市場,轉變傳統的所得税觀念

資產和負債賬面價值的準確計量是確定暫時性差異的基礎。在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性,資產和負債的計量更加複雜,技術性更強,未來現金流入和流出如何更加準確和公允的確定,這就更加有賴於資本市場的完善,才能夠為資產和負債的計量提供依據和可以借鑑的標準,從而使得建立在資產負債表觀念之下的資產負債表債務法真正實現價值。

2.加強相關細則和補充規定,降低人為的可操作性

新的企業會計準則實施後,更加寬鬆的會計政策選擇與公允價值的廣泛採用,都將給企業資產負債賬面價值的確認和計量留下更大的操作空間,而這必將影響各期所得税費用,對企業淨利潤、每股收益、市盈率等重要財務指標產生深遠影響。為此,在以後的會計準則實施中,有必要進一步研究制定相關細則和補充規定,規範企業資產負債和所得税的會計確認、計量與相關信息披露。加強新準則的實施監管,儘量減少新舊準則過渡可能帶來的負面影響,防止企業將資產減值、應提應攤費用損失等可抵扣暫時性差異事項轉移到以後年度,藉機操縱利潤。

3.提升所得税會計從業人員素質

新準則的實施要求會計人員對會計處理方法等都要從根本上重新認識,對長期從事會計實務的從業人員、會計師和政府人員進行後續教育,樹立會計人員終身教育觀念,使他們適應新形勢的需要。同時企業也應該幫助所得税會計從業人員儘快適應新準則的要求,強化所得税會計觀念,改進會計核算流程,建立規範的所得税會計核算輔助備查賬簿、工作底稿,以正確計量和全面反映資產負債項目的計税基礎、暫時性差異和遞延所得税資產負債狀況。