企業清算期的會計處理方法

企業終止經營活動後，進入清算期，這時候應該怎麼做會計處理？下面是小編為你整理的企業清算期的會計處理，希望對你有幫助。

　　企業清算期的會計處理

清算是指由於企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩餘財產的行為。按照税法規定，納税人依法進行清算時，其清算所得，應當按規定繳納企業所得税。這時企業的財會部門應及時處理好相關的税務問題。

1、銷售貨物取得的收入。

按實際收回的金額和收取的增值税額，借記“銀行存款”;按其賬面價值與變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目;按賬面價值，貸記“材料”、“產成品”等科目;按收取的增值税額，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目(小規模納税人企業貸記“應交税金——應交增值税”科目)。

增值税一般納税人，因破產、倒閉、解散等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業務而只購進水、電的，其期初存貨已徵税款的抵扣，可按實際動用數抵扣。申請按動用數抵扣期初進項税額，需提供有關部門批准其破產、倒閉、解散的文件資料，並報税務機關批准。

對納税人期初存貨中尚未抵扣的已徵税款，以及徵税後出現的進項税額大於銷項税額後不足抵扣部分，税務機關不再退税。

2、破產費用的賬務處理

支付的破產清算費用，如清算期間職工生活費，破產財產管理、變賣和分 配所需費用，破產案件訴訟費用，清算期間企業設施和設備維護費用、審計評 估費用，為債權人共同利益而支付的其他費用(包括債權人會議會務費、破產 企業催收債務差旅費及其他費用)，應於支付有關費用時，按照實際發生額， 借記“清算費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

3、變賣機器設備、房屋等固定資產以及在建工程。

按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值與變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產”、“在建工程”等科目。轉讓相關資產應繳納的有關税費等，借記“清算損益”科目，貸記“應交税金”等科目。

轉讓自己使用過的固定資產應繳納增值税是指：單位和個人經營者銷售自己使用過的.遊艇、摩托車和應徵消費税的汽車，無論銷售者是否屬於一般納税人，一律按簡易辦法依照4%徵收率減半徵收計算繳納增值税，並且不得開具專用發票，銷售自己使用過的其他屬於貨物的固定資產，暫免徵收增值税。

4、處理、銷售產品等應交納的消費税等。

借記“清算損益”科目，貸記“應交税金”科目。按繳納的增值税、消費税等流轉税計算應繳的城市維護建設税、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應交税金-應交城市維護建設税”、“其他應交款-應交教育費附加”等科目。

5、清算期間取得的其他業務收入。

應按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目;發生的税金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應交税金”等科目。

6、轉讓商標權、專利權等資產。

按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與賬面價值的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按資產的賬面價值，貸記“無形資產”等科目;轉讓相關資產應交納的有關税費，借記“清算損益”科目，貸記“應交税金”等科目。

7、對企業欠税。

應根據國家有關法律規定，積極清繳欠税。破產企業財產的清償順序為：破產費用-職工安置費-所欠職工工資和勞動保險費-所欠税款-破產債權。

8、預提所得税

預提所得税以實際收益人為納税人，以支付人為扣繳義務人。税款由支付人從每次支付的款項中扣繳。所以，納税人在計算出應支付的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費時，按應支付全額借記“利潤分配”、“財務費用”、“管理費用”等有關賬户，按應支付全額扣除預提所得税後的餘額貸記“應付利潤”、“預提費用”、“其他應付款”等賬户，按應扣繳的預提所得税貸記“應交税金—應交所得税”賬户;實際支付各項費用時，借記“其他應付款”賬户，貸記“銀行存款”賬户。

9.(1)對清算所得計算應繳所得税和繳納税時，編制會計分錄

借：所得税

貸：應交税金——應交企業所得税

借：應交税金——應交企業所得税

貸：銀行存款

(2)將所得税結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得税

10、企業破產宣告終止之日15日內，持有關證件向原税務登記機關申請註銷税務登記。同時，應當向税務機關結清應納的税款、滯納金、罰款，交回已領購尚未用完的發票和發票領購簿及税務機關發給的一切證件。

　　企業清算所得的税務處理

納税人依法進行清算時，清算終了後的清算所得，應當依照所得税條例規定交納所得税。企業清算的所得税處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩餘財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得税、股息分配等事項的處理。根據(財税[2009]60號)企業清算的所得税處理包括以下內容：全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失;確認債權清理、債務清償的所得或損失;改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理：依法彌補虧損，確定清算所得;計算並繳納清算所得税;確定可向股東分配的剩餘財產、應付股息等。

企業應將整個清算期作為一個獨立的納税年度計算清算所得，具體計算方法如下：(1)全部清算財產變現損益：存貨變現損益+非存貨變現損益+清算財產損益;(2)清算所得=企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計税基礎、清算費用、相關税費，加上債務清償損益等後的餘額，為清算所得;

(3)清算所得應納税額=清算所得×適用税率;

(4)剩餘資產=企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得税、以前年度欠税等税款，清償企業債務，按規定計算可以向所有者分配的剩餘資產。

　　公司撤銷清算的會計處理

清算組接管撤銷公司後，由其重新委任的會計人員對整個撤銷清算過程產生的經濟業務進行會計處理。

一、撤銷清算業務需增設的會計科目

1.公司清算

本科目借方登記清算組以原公司財產清償各類負債的數額以及清算淨虧損額;貸方登記清算組從原公司接管的各類資產的帳面價值。本科目在清算結束日前的借方餘額表示尚未清償的負債數額，清算結束後本科目無餘額。

2.清算費用

本科目借方登記清算組在清算過程中發生的費用支出，貸方登記結轉清算損益數，本科目月末無餘額。

3.變現損益

本科目借方登記清算財產變現的損失額，貸方登記清算財產變現的收入額，借方餘額為會計期末消算財產變現的淨損失，轉入“清算損益”科目借方;貸方餘額為會計期末清算財產變現的淨收入，轉入“清算損益”的貸方。

4.清算損益

本科目借方登記原公司己發生的費用和支出性質的待攤費用、遞延資產轉入數，清算費用結轉數，清算財產變現淨損失轉入數;貸方登記無法付出的負債數，清算財產變現淨收入數。本科目借方餘額為清算淨損失，轉入“利潤分配一未分配利潤”借方;貸方餘額為清算淨利潤，按規定税率計提所得税後，餘額轉入“利潤分配———未分配利潤”貸方。

二、撤銷清算業務的帳務處理

(一)清算業務的帳務處理

1.清算組對撤銷公司進行全面財產清查，假設清查結果與撤銷公司提供的資料相符。清算組接管撤銷公司的全部資產，作會計分錄：

借：現金、銀行存款、短期投資、拆出資金、信託貸款、應收帳款、應收票據、待攤費用、長期投資、固定資產(淨值)、無形資產、遞延資產等(所有資產類科目)

貸：公司清算

2.變現資產

(1)假定變現資產出現損失，作會計分錄如下：

借：銀行存款

變現損益

貸：固定資產(或應收票據、無形資產等)

(2)假定變現資產產生利潤，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(或應收票據、無形資產等)

變現損益

(3)假設應收票據貼現，優先償付短期借款

借：公司清算

變現損益

貸：應收票據

3.待攤費用、遞延資產，不能變現，直接轉入“清算損益”帳户

借：清算損益

貸：待攤費用

遞延資產

4.支付清算費用

借：清算費用———工資費、資產評估費、差旅費、辦公費、水電費、其他

貸：銀行存款

現金

5.清償債務

借：公司清算

貸：銀行存款

6.結算清算損益

(1)結轉變現損益

若為損失，作會計分錄如下：

借：清算損益

貸：變現損益

若為盈利，作會計分錄如下：

借：變現損益

貸：清算損益

(2)結轉清算費用

借：清算損益

貸：清算費用

7.結轉過渡性帳户

結轉清算淨損失，結清“公司清算”帳户。

如為淨損失，作如下分錄：

借：公司清算

貸：清算損益

如為淨利潤，則按法定税率計提所得税，作如下分錄：

借：清算損益

貸：應交税金——應交所得税結清清算淨收益，作如下分錄：

借：清算損益

貸：利潤分配——未分配利潤

結束清算後，出現清算淨利潤(一般不會發生)時，若原公司是因違規經營而被撤銷，清算淨利潤上交財政;若原公司是因經營期滿或章程規定自然撤銷，清算淨利潤按投資者投資比例分配。

(二)撤銷公司原帳簿的會計處理

1.清算組接管資產時

借：清算組接管資產

貸：現金、銀行存款、短期投資、應收票據、應收帳款、固定資產淨值、無形資產等(所有資產類科目)

2.變現資產，如發生優先償付債務和用抵銷資產抵消債務時

借：短期借款

長期借款

應付帳款等

貸：清算組接管資產

3.清償債務時

借：應付工資、應交税金、短期借款、長期借款、應付帳款等

貸：消算組接管資產

4.結清過渡性帳户

若清算淨損益為虧損，作如下分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：清算組接管資產

若清算淨損益為盈利(扣除所得税後)，作如下分錄：

借：清算組接管資產

貸：利潤分配——未分配利潤

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