關於企業清算資產的所得税處理
企業清算,是指企業因合併、兼併、破產等原因終止生產經營活動,並對企業資產、債權、債務所作的清查、收回和清償工作。公司從被清算企業取得的清算資產應如何計繳企業所得税?下面一起來看看吧!
因投資取得清算資產
《企業所得税法實施條例》第十一條規定,投資方企業從被清算企業取得的剩餘資產,其中相當於從被清算企業累計未分配利潤和累計盈餘公積中應當取得的部分,應當確認為股息所得;剩餘資產扣除上述股息所得後的餘額,超過或者低於投資成本的部分,應當確認為投資轉讓所得或者損失。《關於企業資產損失税前扣除政策的通知》(財税[2009]57號)第六條規定,被投資方財務狀況嚴重惡化,累計發生鉅額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的,減除可收回金額後確認的無法收回的股權投資,可以作為股權投資損失在計算應納税所得額時扣除。對於納税人因投資取得的清算資產,可以這樣理解,投資方企業從被清算企業就剩餘資產取得的部分,其中相當於從被清算企業累計未分配利潤和累計盈餘公積中應當取得的部分,應當確認為因股權投資關係從被投資單位税後利潤中分配取得的投資所得,免予徵收企業所得税;剩餘資產扣除上述股息所得後的餘額,是企業的投資返還和投資回收,應衝減投資計税成本;投資方獲得的超過投資的計税成本的分配支付額,包括轉讓投資時超過投資計税成本的收入,應確認為投資轉讓所得,反之則作為投資轉讓損失。
【例】A公司擁有B公司15%的股份,投資成本為400萬元。2009年6月,B公司因故進入企業清算程序。根據規定,A公司從B公司取得了清算資產300萬元。其中,屬於從B企業累計未分配利潤和累計盈餘公積中應當取得的資產為120萬元。則A公司在計算企業所得税時應當確認的投資轉讓損失為220萬元(300萬元-120萬元-400萬元)。
因債權取得清算資產
財税[2009]57號文件第四條規定,企業除貸款類債權外的應收、預付賬款,符合債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法註銷、吊銷營業執照,其清算財產不足清償的,減除可收回金額後確認的無法收回的應收、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應納税所得額時扣除;第十三條規定,企業對其扣除的各項資產損失,應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據,包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的'經濟鑑證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑑定證明等。又《企業所得税彙算清繳管理辦法》(國税發[2009]79號)第六條規定,納税人需要報經税務機關審批、審核或備案的事項,應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定,在辦理企業所得税年度納税申報前及時辦理。納税人特別要注意,一般情況下,由於清算企業大多都是因為經營不善而進行的破產清算,因此納税人往往很難足額清回債務,經常是清回的資產不抵所欠的債務。對於納税人因債權而從清算企業取得的清算資產,其債務損失部分在進行年度企業所得税納税申報時,一定要按照税法規定做好報經税務機關審批、審核或備案的事項。
從清算企業取得非貨幣資產
《企業所得税法實施條例》第五十六條規定,企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計税基礎。前款所稱歷史成本,是指企業取得該項資產時實際發生的支出。對於納税人通過投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的非貨幣資產,企業所得税法規定以該資產的公允價值和支付的相關税費為計税基礎。因此,納税人對取得的清算企業的非貨幣資產,應當按照公允價值確定其價值。公允價值,按照《企業所得税法實施條例》第十三條規定,是指按照市場價格確定的價值。
接前例,B公司累計欠C公司各類款項500萬元。C公司因債權關係從被清算的B公司獲得了一棟寫字樓,面積為500㎡,賬面淨值為50萬元,現該寫字樓所處地段同類房產市場價格為6000元/㎡。則C公司獲得的寫字樓價值為300(6000×500)萬元,在企業所得税前可以列支的壞賬損失為200萬元(300萬元-500萬元)。
-
老會計的會計實操技巧彙集
會計這個行業是需要豐厚的實際工作經驗以後才能越做越好的,也就印證了這句老會計越老越吃香的真理。yjbys小編接下來就跟大家分享一位在私企工作多年的老會計的工作經驗。希望對會計新手們有所幫助!説説專管員税局的專管員有一種神祕感,那就是你永遠不知道他在幹...
-
會計職業實操技能的重要性
會計崗前實操是一個將會計理論轉化為實際操作技能的的培訓項目,取得會計從業資格證並不能直接從事會計工作,需要有相關會計實操技能,會計實操培訓是將學生的會計理論知識轉化為實際賬務操作技能。俗話説做會計越老越吃香這句話已是膾炙人口,其精髓在於經驗。經驗就...
-
會計必備賬簿登記規則
登記賬簿是指根據審核無誤的原始憑證及記賬憑證,按照國家統一會計制度規定的會計科目,運用複式記賬法對經濟業務序時地、分類地登記到賬簿中去。下面小編準備了關於會計必備賬簿登記規則,歡迎大家參考!1.必須根據審核無誤原會計憑證進行登記。2.記賬必須用藍黑墨...
-
新成立公司記賬方法
新成立的公司在開始營業之前發生的所有支出如何記賬?現在補記是要在發生日一筆一筆的記嗎?下面yjbys小編為大家分享的就是新成立的公司的記賬方法,快來看看吧!1、資本性支出記入固定資產、無形資產等科目。2、費用性支出記入開辦費,正式營業後在5年內攤銷。3、費...