2016年會計年終工作實操寶典「税務處理篇」

税務處理是會計年終工作中重要的一環，既關係到財報的準確性又關係到税務風險。那麼會計師要怎麼處理税務呢?下面就為大家講解會計年終工作實操税務處理技巧!

　　一、關注有關會計科目可能隱藏的税務風險

現在的財務人員幾乎人人都知道年終時要關注一下“其他應收款”，因為大部分財務人員都記住了財税[2003]158號的規定：納税年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合夥企業除外)借款，在該納税年度終了既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配。

那麼，除開“其他應收款”外，是不是其他會計科目就不需要關注了嗎?答案是：否!至少還應關注但不限於以下會計科目：

(一)存貨科目的關注點

1、關注確保賬實相符，根據盤點結果及時進行賬務調整和税務處理。尤其要避免存貨的明細科目出現貸方餘額。

2、關注“暫估入庫”及後續情況

首先要關注截止12月31日貨到票未到的“暫估入庫”情況，在必要時進行備查登記，如果在次年5月31日前仍然未收到發票的需要在所得税彙算清繳時進行納税調整。

3、關注存貨盤虧的後續財税處理

對於在盤點中發現的存貨盤虧，經企業按流程審批後應及時作出財税處理。税務方面需要關注兩點：

增值税方面：正確區分是否需要做進項税額轉出。增值税暫行條例和實施細則規定存貨“因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失”，需要做進項税額轉出，否則就不需要轉出。

企業所得税方面：對於存貨盤點發現的盤虧損失，應按照國家税務總局關於發佈《企業資產損失所得税税前扣除管理辦法》的公告(國家税務總局公告2011年第25號)辦理，按規定辦法計算損失金額，並按規定準備認定證據等。如下表：

4、關注存貨成本結轉的計價方式

如果會計核算的存貨成本結轉的計價方式與税務允許的方式存在差異的，需要注意後期計算所得税費用和納税申報的影響。

5、關注存貨中的未確認收入但已發出的情況

實務中，存在分期收款、委託代銷或不滿足會計收入確認條件等而發出的存貨，對於這部分存貨一定要注意會計和税務的區別，如果滿足了税法規定的確認收入(或視同銷售)的情況，即便會計上沒有確認收入而繼續在存貨反映的，在税務方面也需要計算應繳納的税金。

(二)應收款項科目的關注點

1、關注是否有因交易而收取的價外費用計入應收款項科目的情況。

2、關注是否存在長期掛賬的應收款項明細科目貸方餘額。

3、關注往來賬清理過程中發現的壞賬損失處理情況

(三)固定資產科目的關注點

1、關注固定資產在初始計量、折舊和後續計量方面的税會差異，做好備查登記，注意後期的所得税費用計算影響等。

2、關注固定資產盤虧的後續財税處理情況。對於固定資產損失的税前扣除，最重要的一點就是取得税法認可證據。《企業資產損失所得税税前扣除管理辦法》(國家税務總局公告2011年第25號)對於固定資產損失金額計算及證據規定如下：

(四)應付款項的關注點

1、重點關注是否存在收入掛在應付款下面的情況。應付款項也是税務稽查最喜歡檢查或必查的科目，實務中有些企業收到了交易產生的貨款不及時確認收入而將款項掛在應付款下面。

2、關注“預收賬款”中預收定金、預收款等，是否存在貨物已經發出的情況。在預收了部分貨款(含定金)的情況下，只要貨物一經發出，税務上就產生了納税義務，而會計上可能還存在不滿足收入確認條件而未確認收入的情況。

3、關注長期掛賬未支付的情況。實務中，正常的應付款一般不會長期掛賬，如有長期掛賬未支付的情況應及時處理。

4、關注掛在應付款下為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用税率徵收增值税。

(五)應付職工薪酬(應付工資)的關注點

原來對於工資的實際支付的時間點確認是存在不同理解或爭議的，但是國家税務總局公告2015年第34號解決了這個爭議，統一規定凡是在次年所得税彙算前實際發放的都可以計算為當年的實際支出。實務中，有一大部分企業是在次月發上月工資，還有中國人的傳統一般會在春節前發放年終獎等，因此如果12月應計提當月未發的工資和以前月度未計提的年終獎等，以保證次年發放當年可以税前扣除。

(六)關注各類資產減值準備和公允價值變動損益科目

由於資產減值損失不能在税前扣除(金融業除外)，而資產減值損失卻要影響會計利潤，因此在結賬前必須關注資產減值準備(損失)對於當期會計利潤和納税調整的影響。公允價值變動損益同樣如此。

　　二、核查有關税費計算是否有誤或遺漏

年末結轉前，應對本年度的各種税費進行一次梳理，檢查有無計算錯誤、有誤遺漏。對於常規税種，每月或每季度企業一般都會按時申報，但是對於一些不經常發生的税種卻可能遺漏，比如印花税等。

　　三、正確區分所得税的永久性差異和暫時性差異

會計核算與税法規定存在各種各樣的差異，尤其是在會計準則更加國際趨同的情況下，因此在年末結賬計算所得税前必須正確區分所得税的永久性差異和暫時性差異，分類登記，作為計算當期所得税費用、應交所得税和遞延所得税資產(負債)的基礎資料。

　　四、正確計算所得税費用、應交所得税和遞延所得税資產(負債)

《企業會計準則第18號——所得税》解釋指出，所得税費用由兩部分內容構成：一是按照税法規定計算的當期所得税費用(當期應交所得税)，二是暫時性差異按照會計準則計算的遞延所得税費用。

《企業會計準則第18號——所得税》應用指南規定，企業在計算確定當期所得税(即當期應交所得税)以及遞延所得税費用(或收益)的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表的所得税費用(或收益)，但不包括直接計入所有者權益或事項的所得税影響。即有：

所得税費用=當期應交所得税+遞延所得税費用(-遞延所得税收益)

1、當期應交所得税

當期應交所得税是指按照税法規定計算的當期應繳納的.所得税金額。存在税會差異的，應在會計利潤的基礎上，考慮永久性差異和暫時性按照税法的規定要求進行調整，計算出當期應納税所得額，然後按照適用税率計算確定當期應交所得税。

2、遞延所得税

遞延所得税資產，核算企業在未來期間可以遞減的所得税，屬於可抵扣暫時性差異，由資產賬面價值小於其計税基礎和負債賬面價值大於其計税基礎產生。

遞延所得税負債，核算企業在未來期間應繳納的所得税，屬於應納税暫時性差異，由資產賬面價值大於其計税基礎和負債賬面價值小於其計税基礎產生。

遞延所得税=(期末遞延所得税負債-期初遞延所得税負債)-(期末遞延所得税資產-期初遞延所得税資產)

不構成利潤表的所得税費用的兩種情況：①直接計入當期所有者權益引起的遞延所得税;②企業合併引起的遞延所得税，影響合併中產生的商譽或是計入當期損益的金額，不影響所得税費用。

3、利潤表的所得税費用

利潤表的所得税費用=當期應交所得税+遞延所得税

　　五、關注並適應税務管理改革，合理適用優惠政策並注意防範風險

税務部門在國家簡政放權的大環境下，將原來諸多的行政審批改為備案制，大大的方便納税人，但是納税人也要同時注意到可能帶來的税務風險。原來的税務行政審批，至少可以通過審批把不合規或理解錯誤的税法適用阻擋在納税申報之前，現在不再審批就減少該環節，如果對税法理解有誤就可能造成錯誤的申報。同時，國家在最近密集出台了多項所得税的優惠政策。無論是備案制還是優惠政策，都是對財務人員能力的考驗，財務人員應該積極關注税務管理改革和優惠政策，合理利用這些政策為企業服務，同時做好税務風險把控，必要時可外聘税務師來幫助企業完成税務風險把控。