2015註冊税務師考試《税務代理實務》模擬試題（一）答案及解析

　　一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)

(1) :C

外貿公司出口貨物，增值税先徵後退，按專用發票價款和規定退税率計算應退增值税税額，按實際負擔的消費税退還消費税。該外貿公司出口化粧品應退流轉税=50×13%+50×30%=21.50(萬元)。

(2) :B

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退税款，數額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，並處騙取税款1倍以上5倍以下罰金。

(3) :D

選項A屬於法定代表人發生變化，選項B屬於經營範圍發生變化，選項C屬於註冊資金髮生改變，都應變更税務登記;選項D屬於經營場所、地點發生變化，涉及變更主管税務機關的情況，應該辦理註銷税務登記手續。

(4) :B

税務機關對小型個體工商户税款徵收的基本方法是定期定額徵收。

(5) :D

選項A，企業發生的職工教育經費、職工福利費扣除比例分別是2.5%、14%;選項B，投資者工資不得在税前扣除，職工工資可以在税前扣除;選項C，個人獨資企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管税務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定准予在税前扣除的折舊費用的數額或比例。

(6) :C

該筆獎金適用的税率和速算扣除數為：

按12個月分攤後，[18500-(3500-3000)]÷12=1500(元)，根據工資、薪金所得七級超額累進税率的規定，適用的税率為3%。

應繳納個人所得税=(全年-次性獎金收入-當月工資與3500元的差額)×適用的税率-速算扣除數=[18500-(3500-3000)]×3%=540(元)

(7) :D

選項A、B、C屬於向委託人出具的涉税文書。(8) :C

選項A、B、D均按同類消費品的最高售價計算繳納消費税，但分配給股東並非按最高售價計税。

(9) :D

免抵退税不得免徵和抵扣税額抵減額=免税購進原材料價格×(出口貨物徵税率-出口貨物退税率)=240×(100/300)×(17%-13%)=3.2(萬元)

免抵退税不得免徵和抵扣税額=240×(17%-13%)-3.2=6.4(萬元)

當期應納税額=100×17%-(34-6.4)-6=-16.6(萬元)

免抵退税額抵減額=240×(100/300)×13%=10.4(萬元)

出口貨物免抵退税額=240×13%-10.4=20.8(萬元)

應退税額=16.6(萬元)

(10) :D

選項A，郵政部門發行報刊繳納營業税;選項B，酒吧銷售啤酒繳納營業税;選項C，文化公司進行對外培訓繳納營業税。

　　二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)

(1) :A,C,E

房產税、車船税、城鎮土地使用税、印花税在“管理費用”科目核算;資源税——般計入營業税金及附加，車輛購置税計入固定資產價值。

(2) :A,C,D,E

税務行政訴訟是由律師代理的。

(3) :A,B,D

退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得税法規定的費用扣除標準後，按“工資、薪金所得”應税項目繳納個人所得税;個人購買體育彩票中獎，一次中獎收入在1萬元以下的，暫免徵收個人所得税;演員自己“走穴”取得的收入按照“勞務報酬所得”繳納個人所得税。(4) :A,B,E

選項A，自制半成品銷售取得的收入應當確認收入，不能直接衝減成本;選項B，企業發生的研發費用分別計人管理費用和無形資產兩部分，並不是所有的研發費用都計入管理費用;選項E，非因管理不善造成的損失，不作進項税額轉出處理。

(5) :A,D,E

選項B屬於非正常損失，其對應的進項税額作轉出處理。

借：待處理財產損溢貸：庫存商品應交税費——應交增值税(進項税額轉出)

選項C屬於視同銷售業務中的特殊處理，會計上要確認收入，會計處理為：

借：應付股利

貸：主營業務收入

應交税費——應交增值税(銷項税額)

(6) :B,C

選項A錯誤，應當將全部聯次一次性如實填開，填寫項目要齊全;選項D，納税人填寫發票應當使用中文，外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字;選項E錯誤，公章並不是合法的發票印章。

(7) :A,D,E

選項B中，用酒精連續生產白酒不得抵扣已納消費税;選項C中，黃金鑲嵌首飾應在零售環節納税.不能抵扣藍寶石戒面已納消費税税款。

(8) :A,C,D

正確的會計分錄為：

借：應付職工薪酬　　1700

貸：應交税費——增值税檢查調整　　1700

借：營業外收入　　5850

貸：應交税費——增值税檢查調整　　850

其他業務收入　　5000

借：應交税費——增值税檢查調整　　2550

貸：應交税費——未交增值税　　2550

注意，“應交税費”中的“增值税檢查調整”明細科目應轉到“未交增值税”明細科目，實際繳納時再作繳税的會計處理。

(9) :A,E

選項B，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收出口退税款(增值税)”科目;選項C，應納税暫時性差異通過“遞延所得税負債”科目進行核算;選項D，應通過“以前年度損益調整”科目進行核算，而不是直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目。

(10) :A,B,C

選項D，關聯企業間按獨立企業業務往來收取或支付價款費用是符合税法規定的，税務機關不必核定其應納税額;選項E，徵税成本的大小不是核定應納税額的理由。

　　三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)

(1) :

(1)由省税務局予以警告或者處l000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使註冊税務師簽字權;逾期不改正或者情節嚴重的，應當向社會公告。

(2)由省税務局予以警告或者處l000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正;逾期不改正或者情節嚴重的，向社會公告。

(3)税務代理違反税收法律、行政法規，造成納税人未繳或者少繳税款的，除由納税人繳納或者補繳應納税款、滯納金外，對税務代理人處納税人未繳或者少繳税款50%以上3倍以下的罰款。同時，因情節嚴重，撤銷執業備案或者收回執業證，並提請工商行政管理部門吊銷税務師事務所的營業執照。省註冊税務師管理中心應當將處罰結果向國家税務總局備案，並向社會公告。

(2) :

(1)南方公司在開具增值税專用發票當月，發生銷貨退回，可要求司機將發票聯和抵扣聯帶回，按作廢處理。作廢專用發票須在防偽税控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票(含未打印的專用發票)各聯次上註明“作廢”字樣，全聯次留存。

(2)超市於3月10日提出退貨申請，不符合作廢的三個條件。

超市取得增值税專用發票後，發生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應向主管税務機關填報《開具紅字增值税專用發票申請單》(以下簡稱《申請單》)。超市的主管税務機關對超市填報的《申請單》進行審核後，出具《開具紅字增值税專用發票通知單》(以下簡稱《通知單》)。

超市必須依《通知單》所列增值税税額從當期進項税額中衝減，待取得南方公司開具的紅字專用發票後，與留存的《通知單》一併作為記賬憑證。

南方公司憑超市提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽税控系統中以銷項負數開具。

(3) :

(1)以房地產投資入股方案

以房地產投資，共擔風險，不繳納營業税，相應的也就沒有城建税、教育費附加。以土地使用權進行共擔風險的投資，被投資方不是房地產開發企業，不繳土地增值税。

應納印花税=6000×0.5‰=3(萬元)

應納企業所得税=(6000-500-3)×25%=l374.25(萬元)

(2)出售方案

化工廠出售該房地產應計算繳納營業税、城建税、教育費附加、印花税、土地增值税、企業所得税。

出售房地產應納營業税=6000×5%=300(萬元)應納城建税=300×7%=21(萬元)

應納教育費附加=300×3%=9(萬元)應納印花税=6000×0.5‰=3(萬元)

土地增值税：

評估價格=800(萬元)

支付土地使用權的價款=700(萬元)

允許扣除的'税金=300+21+9+3=333(萬元)

扣除項目金額合計=800+333+700=1833(萬元)

增值額=6000-1833=4167(萬元)

增值率=4167÷1833×100%=227.33%

應納土地增值税税額=4167×60%-1833×35%=l858.65(萬元)

應納企業所得税=(6000-500-300-21-9-3-1858.65)×25%=827.09(萬元)

(4) :

(1)以固定資產投資而處置的設備，應按增值税的規定計算繳納增值税，應納增值税=600000/1.04×4%×50%=ll538.46(元)

應納城建税=ll538.46×7%=807.69(元)

應納教育費附加=ll538.46×3%=346.15(元)

應納企業所得税=[(600000-11538.46)-(1500000-980000+807.69+346.15)]×25%=l6826.93(元)

(2)乙公司以閒置廠房投資，收取固定收益，不承擔投資風險，相當於出租，應按租賃業計算繳納營業税。應納營業税=150000×5%=7500(元)

應納城建税=7500×7%=525(元)

應納教育費附加=7500×3%=225(元)

(5) :

(1)A企業可以開具普通發票，根據《發票管理辦法》的規定，一般納税人向小規模納税人銷售貨物，可以不開具增值税專用發票，所以，開具普通發票是可以的。

(2)A企業不可以在收取預收款時開具發票。根據規定，企業採用預收款方式銷售貨物的，應當於貨物發出的當天開具增值税專用發票。A企業收取預收款時並沒有發貨，不符合開具增值税專用發票的時限。

(3)發生銷售折讓時，由於雙方均已入賬，不符合發票直接退回作廢的條件，應依據購貨方主管税務機關開具的《開具紅字增值税專用發票通知單》開具紅字增值税專用發票，按退貨或折讓金額衝減原銷售額，同時衝減銷項税額。

(6) :

(1)一般貸款業務的營業額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。向生產企業貸款應繳納營業税=(595+13)×5%=30.4(萬元).

(2)金融企業從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價後的餘額為營業額。即營業額=賣出價-買入價。

有價證券買賣應繳納營業税=[860-(800-20)]×5%=4(萬元)

(3)金融經紀業務和其他金融業務(中間業務)營業額為手續費(佣金)類的全部收入。

委託發放貸款取得的手續費收入應繳納營業税=5000×6.8%÷l2×3×10%×5%=0.43(萬元)

(4)金融經紀業務和其他金融業務(中間業務)營業額為手續費(佣金)類的全部收入。

理財服務收入應繳納營業税=200×5%=10(萬元)(5)金融機構往來利息收入免徵營業税。

(6)對金融機構的出納長款，不徵收營業税。

(7) :

(1)當月可以不進行認證、抵扣。根據規定，增值税一般納税人取得2010年1月1日以後開具的增值税專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到税務機關辦理認證，並在認證通過的次月申報期內，向主管税務機關申報抵扣進項税額。

(2)9月不得抵扣的進項税額=17×100÷(200+100)=5.67(萬元)

9月應納增值税=200×17%-(17-5.67)=22.67(7/元)

10月不得抵扣的進項税額=17×50÷(200+50)=3.4(萬元)

10月應納增值税=200×17%-(17-3.4)=20.4(萬元)

11月不得抵扣的進項税額=17×100÷(200+100)=5.67(萬元)

11月應納增值税=200×17%-(17-5.67)=22.67(萬元)

12月不得抵扣的進項税額=17×50÷(200+50)=3.4(萬元)

12月應納增值税=200×17%-(17-3.4)=20.4(萬元)

合計應納增值税=86.14萬元。(3)9月進項税額為0。

9月應納增值税=200×17%-0=34(萬元)

10月不得抵扣的進項税額=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(萬元)

10月應納增值税=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(萬元)

11月沒有進項税額，不涉及進項税額轉出。

11月應納增值税=200×17%-0=34(萬元)

12月不得抵扣的進項税額=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(萬元)

12月應納增值税=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(萬元)

合計應納增值税税額81.6萬元。

結論：對取得的增值税專用發票安排合理時間進行認證，把9月和11月取得的專用發票分別在10月和12月進行認證，那麼該公司9月份和11月份都不需作進項税額轉出，10月份需要作進項税額轉出金額=34×50÷(50+200)=6.8(萬元)，12月份需要作進項税額轉出金額=34×50÷(50+200)=6.8(萬元)，甲公司只需繳納增值税81.6萬元，能有效地節税4.54萬元。

(8) :

第一種方案：

工資應納個人所得税=(4500-3500)×3%=30(元)

全年一次性獎金按12個月分攤後，每月的獎金=18500/12=1541.67，適用税率為10%，速算扣除數為105。

應納税額=18500×10%-105=I745(元)

當月工資與全年一次性獎金共納個人所得税=30+1745=1775(元)第二種方案：

當月獎金併入當月工資額計算繳納個人所得税。

工資應納個人所得税=(4500+500-3500)×3%=45(元)

全年一次性獎金按12個月分攤後，每月的獎金=18000/12=1500，適用税率為3%，速算扣除數為0。

全年一次性獎金應納個人所得税=18000×3%=540(元)

當月工資、獎金與全年一次性獎金共納個人所得税=45+540=585(元)

比較兩種方案，第一種方案比第二種方案多繳個人所得税1190元。

所以，應選擇第二種方案。

　　四、綜合分析題(本題20分)

(1) :

1.存在的納税影響問題：

(1)貨物因管理不善造成非正常損失，應作進項税額轉出。

進項税額轉出=3421÷3=1140.33(元)

(2)從農業生產者手中收購糧食，應按收購憑證上註明金額的13%計算進項税額。

應計算進項税額=50000×13%=6500(元)

補計進項税額=6500-5752.21=747.79(元)

(3)供酒會免費品嚐酒，税法上應視同銷售，計算銷項税額和消費税，因為是新產品沒有銷售價，所以，應按組成計税價格計算税額。

糧食白酒組成計税價格=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]÷(1-20%)=21875(元)

糧食白酒應補計銷項税額=21875×17%-2550=1168.75(元)

糧食白酒應補消費税=21875×20%+1×2000×0.5-4000=1375(元)

(4)對外出租包裝物，預收租金的，應在預收租金時計算應納的營業税。

補繳營業税=20000×5%=1000(元)

(5)銷售殘次酒瓶應計算增值税銷項税額。

增值税銷項税額=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

(6)生產企業本市有非獨立核算門市部的，按門市部的對外銷售額計算徵收增值税銷項税額和消費税。

增值税銷項税額=46800÷1.17×17%=6800(元)

企業計算銷項税額=9690(元)，調減本期銷項税額9690-6800=2890(元)

應納消費税=46800÷1.17×20%+10×2000×0.5=18000(元)

企業計算消費税=26400(元)，應調減本期消費税=26400-18000=8400(元)

(7)退回糧食白酒包裝物押金，已計算繳納的增值税銷項税額和消費税，不得抵減或退還。

調增銷項税額=1700(元)

2.計算應補流轉税及附加：

(1)應補增值税=1140.33-747.79+1168.75+1700-2890+1700=2071.29(元)

(2)應申請退消費税=8400(元)應補消費税=1375(元)

(3)應補雷業税=1000(元)

(4)應補城建税=(2071.29+1000+1375)×7%=311.24(元)

(5)應補教育費附加=(2071.29+1000+1375)×3%=133.39(元)

(6)應申請退多繳消費税導致多繳的城建税及教育費附加：應申請退城建税=8400×7%=588(元)

應申請退教育費附加=8400×3=252(元)