2017年税務師考試《税法二》強化試題及答案

　　一、單項選擇題

1、下列有關未在中國境內設立機構場所的非居民企業説法錯誤的是( )。

A、融資租賃設備給境內公司，租賃期滿後由境內公司代扣代繳所得税

B、轉讓中國境內土地使用權，按照土地使用權的總額減除計税基礎後的餘額作為土地使用權轉讓所得

C、取得來源於境內擔保費不予徵税

D、分配股息，應在利潤分配決定的日期代扣代繳企業所得税

【參考答案】 C

【答案解析】 非居民企業取得來源於中國境內擔保費應按照《企業所得税》對利息所得規定的税率計算繳納企業所得税。

2、某企業對原價1200萬元的房屋(使用年限20年，不考慮淨殘值)。2014年初進行推倒新建倉庫(截止到2014年初該房屋已經使用12年)，2014年10月倉庫建造完工並投入使用，為新建倉庫發生支出700萬元。税法規定新建倉庫折舊年限為20年。假設不考慮殘值，2014年可以在所得税前扣除的倉庫折舊是( )萬元。

A、9.83

B、9.33

C、5.83

D、5.33

【參考答案】 A

【答案解析】 企業對房屋、建築物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬於推倒重置的，該資產原值減除提取折舊後的淨值，應併入重置後的固定資產計税成本，並在該固定資產投入使用後的次月起，按照税法規定的折舊年限，一併計提折舊。舊房屋尚未提取的折舊為480萬元。折舊額=[700+480]÷20÷12×2=9.83(萬元)。

3、某軟件生產企業為居民企業，2014年實際發生的工資支出520萬，職工福利費支出74萬元，職工教育經費支出18萬元，其中包括職工培訓費支出4萬元，撥繳的工會經費9萬元，取得合法有效憑證，2014年該企業計算企業所得税時，應調整應納税所得額(　)萬元。

A、1.2

B、6.2

C、2.2

D、3.2

【參考答案】 C

【答案解析】 軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納税所得額時扣除。福利費税前允許扣除的限額=520×14%=72.8，企業實際發生了74萬元，所得税前調增1.2萬元。職工教育經費支出限額=520×2.5%=13，企業實際發生的職工培訓費是可以全額扣除的，所以教育經費要調整1萬元。職工工會經費税前扣除限額=520×2%=10.4，實際撥繳了9萬，可以全額在所得税前扣除，所以應調整所得額=1.2+1=2.2(萬元)

4、假定某企業2014年度取得主營業務收入3000萬元，轉讓國債取得淨收益520萬元，其他業務收入120萬元，與收入配比的成本2150萬元，全年發生銷售費用410萬元(其中廣告費支出120萬元)，管理費用230萬元(其中業務招待費支出24萬元)，利息費用170萬元。營業外支出70萬元(其中公益捐款支出40萬元)，假設不存在其他納税事項，該企業2014年應繳納企業所得税( )萬元。

A、152.5

B、154.9

C、124.9

D、134.9

【參考答案】 B

【答案解析】 廣告費扣除的限額=(3000+120)×15%=468(萬元)，實際發生了120萬元，銷售費用准予全部扣除;業務招待費的60%=14.4(萬元)<(3000+120)×0.5%=15.6萬元，所得税前允許扣除的業務招待費14.4萬元，管理費用允許扣除230-24+14.4=220.4(萬元);會計利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(萬元)，捐贈限額=610×12%=73.2(萬元)，實際公益捐贈支出是40萬元，准予全部扣除。應繳納企業所得税=(3000+520+120-2150-410-220.4-170-70)×25%=154.9(萬元)

5、某居民企業2014年度取得產品銷售收入6770萬元，當年購買地方政府發行的債券，取得利息所得58.5萬元，處置投資資產取得淨收益102萬元，本年發生的成本費用6283萬元，其中廣告費支出158.7萬元，上年結轉的廣告費是112.5萬元，假設不存在其他納税調整項目，本年應繳納企業所得税( )萬元。

A、161.88

B、133.75

C、119.13

D、147.25

【參考答案】 C

【答案解析】 廣告費扣除的限額=6770×15%=1015.5(萬元)，實際發生了158.7萬元准予全部扣除，同時上年度結轉的廣告費112.5萬元也是可以扣除的。對企業取得的2012年及以後年度發行的地方政府債券利息收入，免徵企業所得税。應繳納的企業所得税=(6770+102-6283-112.5)×25%=119.13(萬元)

6、下列關於非居民企業所得税管理政策的表述中，不正確的是( )。

A、非居民企業取得來源於中國境內的擔保費，應按照企業所得税法對利息所得規定的税率計算繳納企業所得税

B、非居民企業出租位於中國境內的房屋、建築物等不動產，對未在中國境內設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業所得税

C、中國境內居民企業向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業分配股息、紅利等權益性投資收益，應在實際支付股息、紅利的日期代扣代繳企業所得税

D、非居民企業直接轉讓中國境內居民企業股權，如果股權轉讓合同或協議約定採取分期付款方式的，應於合同或協議生效且完成股權變更手續時，確認收入實現

【參考答案】 C

【答案解析】 中國境內居民企業向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業所得税。如實際支付時間先於利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業所得税。

7、2014年某國家重點扶持的高新技術企業，主營業務收入4000萬元、國債利息收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發生管理費用200萬元、銷售費用500萬元(其中包括廣告費業務宣傳費支出300萬元)、財務費用500萬元，營業外支出40萬元。上年未扣結轉到本年度的廣告費支出100萬元。假設沒有其他相關調整事項。2014年度該企業應繳納企業所得税( )萬元。

A、84

B、90

C、100

D、52

【參考答案】 A

【答案解析】 會計利潤=4000+40-2100-200-500-500-40=700(萬元) 廣告費扣除限額=4000×15%=600(萬元)，實際發生了300萬元，准予全部扣除，上年結轉的廣告費支出也允許扣除。 應納企業所得税=(700-100-40)×15%=84(萬元)

8、2014年某居民企業收入總額為3000萬元(其中不徵税收入400萬元，符合條件的技術轉讓收入900萬元)，各項成本、費用和税金等扣除金額合計1800萬元(其中含技術轉讓准予扣除的金額200萬元)。2014年該企業應繳納企業所得税( )萬元。

A、25

B、50

C、75

D、100

【參考答案】 B

【答案解析】 應納税額=[3000-400-900-(1800-200)+(900-200-500)÷2]×25%=50(萬元)

9、某外國企業常駐中國代表機構2014年從事勞務活動發生的工資薪金等經費支出450萬元，相關收入不能正確核算，當地主管税務機關核定其利潤率為25%，勞務活動適用的營業税税率為5%。該代表機構2014年應繳納企業所得税( )萬元。

A、16.19

B、40.18

C、16.07

D、40.13

【參考答案】 B

【答案解析】 收入額=經費支出總額÷(1-核定利潤率-營業税税率)=450÷(1-25%-5%)=642.86(萬元) ;應繳納企業所得税=收入額×核定利潤率×企業所得税税率=642.86×25%×25%=40.18(萬元)

10、侯園公司2014年應付職工工資、薪金256萬元，實際支出的合理的工資、薪金總額為190萬元(不包括按工資薪金支出核算的支付給臨時工的工資10萬元)，實際扣除的三項經費合計40.2萬元，其中職工福利費本期發生32萬元(包括支付給公司內設託兒所工作人員的工資薪金支出1萬元)，撥繳的工會經費4.2萬元，已經取得工會撥繳款收據，實際發生職工教育經費4萬元，2013年超過標準的工會經費0.3萬元，超過標準的職工教育經費1.5萬元。該企業在計算2014年應納税所得額時，應調整的應納税所得額為(

)萬元。

A、0

B、4

C、3.2

D、5.5

【參考答案】 C

【答案解析】 企業因僱傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，按規定在企業所得税前扣除。職工福利費扣除限額為(190+10)*14%=28(萬元)，實際發生32萬元，准予扣除28萬元，調增應納税所得額=32-28=4萬元;工會經費扣除限額=(190+10)*2%=4萬元，實際發生4.2萬元，准予扣除4萬元，調增應納税所得額=4.2-4=0.2(萬元);職工教育經費扣除限額=(190+10)*2.5%=5萬元，實際發生4萬元，上年結轉剩餘未扣除的職工教育經費1.5萬元，所以總計5.5萬元，可以税款扣除5萬元，應調減應納税所得額5-4=1(萬元)，剩餘0.5萬元結轉到以後年度繼續扣除;2014年應調增應納税所得額=4-1+0.2=3.2(萬元)。

11、某化粧品製造企業為增值税一般納税人，2014年全年取得銷售收入6000萬元，銷售過程中購貨方違約，另外取得合同違約金30.42萬元;處置廢棄的設備取得處置收入10萬元，假設該企業2014年實際發生廣告費3000萬元，則2014年該企業計算應納税所得額時准予扣除的廣告費為( )萬元。

A、3000

B、1807.8

C、900

D、602

【參考答案】 B

【答案解析】 對化粧品製造企業，不超過當年銷售(營業)收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在所得税前扣除。銷售產品過程中收取的違約金屬於價外費用，視同含税銷售額確認銷售收入，會計與税法對此處理是一致的，所以違約金換算為不含税數額後併入銷售收入，即30.42÷(1+17%)=26(萬元)。固定資產處置收入不屬於銷售(營業)收入。因此，該企業當年可在税前扣除的廣告費限額=(6000+26)×30%=1807.8(萬元)，實際支付的3000萬元大於限額， 只能扣除1807.8萬元。

12、2014年某企業全年會計利潤總額為2000萬元，並據此計算預繳了企業所得税300萬元。聘請的税務師在彙算清繳時進行了審查，發現：在營業外支出賬户中列支工商部門行政罰款8萬元和公益性捐贈支出250萬元;企業為部門總裁支付的商業保險費10萬元在管理費用列支，則該企業2014年應補繳的企業所得税為(　)萬元。

A、326

B、106

C、500

D、207

【參考答案】 D

【答案解析】 工商部門行政罰款支出不得在税前扣除。公益性捐贈支出扣除限額=2000×12%=240(萬元)，實際捐贈支出為250萬元，只能扣除240萬元。企業為投資者或職工支付的商業保險費不得在税前扣除。所以，應納税所得額=2000+8+(250-240)+10=2028(萬元)，該企業2014年應納企業所得税=2028×25%=507(萬元)，應該補繳企業所得税=507-300=207(萬元)。

13、下列關於企業所得税的涉税處理的表述，正確的是( )。

A、被投資企業將股權(票)溢價所形成資本公積轉為股本的，應作為投資方企業的股息、紅利收入

B、企業政策性搬遷購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入後，作為該資產的計税基礎，但不得計算折舊或者費用攤銷

C、企業在計算股權轉讓所得時，要扣除被投資企業未分配利潤等固定留存收益中按該項股權所可能分配的金額

D、企業政策性搬遷被徵用的資產，採取資產置換的，其換入資產的計税成本按被徵用資產的淨值，加上換入資產所支付的税費(涉及補價，還應加上補價)計算確定入

【參考答案】 D

【答案解析】 選項A，被投資企業將股權(票)溢價所形成資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入;選項B，企業政策性搬遷購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入後，作為該資產的計税基礎，並按規定計算折舊或者費用攤銷;選項C，企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等固定留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

14、A居民企業在2014年取得收入總額800萬元，成本費用、營業税金及其他各項支出共計500萬元，實現利潤總額300萬元。當年發生營業外支出50萬元，包括通過政府機關向貧困地區捐款20萬元、直接向貧困家庭捐款10萬元;假設除此外其他事項納税調整增加額為10萬元，納税調整減少5萬元。2014年度該企業應繳納企業所得税( )萬元。

A、16.60

B、78.75

C、16.75

D、32.56

【參考答案】 B

【答案解析】 根據企業所得税法規定，企業用於公益性捐贈的支出，在當年利潤總額的12%以內的部分可以據實扣除。捐贈支出税前扣除限額=300×12%=36(萬元)，對外捐贈可據實扣除20萬元，直接向貧困家庭捐款10萬元不允許税前扣除，需要納税調增10萬元，2014年度該企業應繳納企業所得税=(300+10+10-5)×25%=78.75(萬元)。

15、下列各項中，不確認收入計入當年應納税所得額徵收企業所得税的是( )。

A、企業將自產的貨物用於廠房建設

B、企業將自產的貨物用於市場推廣

C、企業將自產的貨物用於股息分配

D、企業將自產的貨物用於捐贈災區

【參考答案】 A

【答案解析】 選項BCD都屬於企業所得税的視同銷售，應確認收入計入企業的應納税所得額;自產產品用於在建工程、管理部門等屬於內部處置資產，不視同銷售確認收入，不繳納企業所得税。