營業税改增值税的意義

一、營業税改增值税的意義

國家現推行營業税改徵增值税，這項政策已於2012年1月1日在上海試點。據税總測算，營業税改增值税後，可帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時還可以帶來新增就業崗位約70萬個。若改革在全國推開，全國税收淨減收將超1000億元。從這些數據不難看出，國家推行這項税收改革政策會有相當大的成效與益處，同樣，大規模的一個改革舉措必然成本也非常大，所以生出疑問，營業税改徵增值税的意義到底在哪?

1.降低企業税負。我國在原有的基礎上新設了兩檔更低的税率11%、6%，這是精心測算之後選擇的結果。有關測算表明，現有交通運輸業的營業税轉換成增值税，由於各個企業的具體情況不同，對應的增值税税率水平基本上在11%一15%之間，無疑，在這個區間內選擇的税率，改徵後的税負水平就大致保持穩定，改革選定的税率最終選擇與最低税負相對應的11%。由此看來營業税改徵增值税試點總體上是一種減税。

2.避免重複徵税，提高企業利潤，打破第三產業發展瓶頸。增值税之所以取代營業税是因為增值税只對增值額進行課税，可以避免重複徵税。營業税則和增值税不同，它是對營業額全額課税，只要有經營有收入，就按5%的比例徵收。這樣如果專業化分工程度越高，那麼税收負擔就會越重。

3.打通增值税抵扣鏈條，有了對應的進項税額可以抵扣，也就相應地降低了他們的税負。我國現行税收制度增值税和營業税處於並存狀態，這一定程度上就使增值税不能形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個税收制度完整性。

4.營業税全面改徵增值税以後，增值税的交叉稽核功能將得到更好的發揮，從而有助於公平税收環境的形成。在税收監管方面，增值税進項税發票已實行全國聯網稽核比對信息，監管將更加嚴格，税收環境將更加公平。

5.兩套税制並行造成了税收徵管實踐中的一些困境，統一徵增值税之後能解決這個難題。隨着多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，與其不停地去劃分新產品和服務中兩税的徵收範圍，不如統一改徵增值税，免去了許多劃分中產生的麻煩。

6.提升了商品和服務出口競爭力，有利於優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

二、營業税改增值税面臨的問題

1.地方政府面臨税源減少的現實，增值税徵管主體的問題，國税地税如何分賬，這些都需要全方位改革財政體制。

2.所謂減輕税負只是總體而言，落實到不同的行業以及具體的企業，其影響完全不同。例如對於諮詢服務業而言，沒有進項税額，本來就不存在抵扣一説，反而會增加了税負。

3.從2006年起，我國實行營業税差額徵税制度，雖然此次試點規定營業税已有優惠全部保留，但依舊會削弱部分減税效果。

4.進項往往容易遇上發票不規範的問題，因此能抵扣的進項税額比理論額低。

5.這個政策對物流企業不利，由於路橋費部分無法獲得增值税發票，從而沒法進行抵扣，繳納營業税時税率為5%，改為增值税後税率為11%，税負反而增加。

6.導致增值税税率不統一和複雜化。目前實行增值税的`170多個國家和地區中，税率結構既有單一税率，也有多檔税率，但目前採用單一税率與兩檔或者三檔税率的國家佔了絕大多數。這次上海試點在原有的基礎上新增了6%和11%這兩檔税率，這樣就導致税率設置越來越複雜，並且與非試點地區不統一。詳見下表對比。

資料來源：財政部、國家税務總局《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點實施辦法》、《中華人民共和國增值税暫行條例》。

7.上海試點產生窪地效應。本次試點僅限於上海地區，某種程度上可看作是實行了區域性優惠政策。上海因為税改試點這一政策原因，具有了比較優勢，形成了以上海為中心向四周遞減的級差地租，導致周邊地區的資金流向上海轉移。這樣一來，上海周邊、進而全國部分資金向上海轉移，而其他省份的相關税收就會受到影響。

三、營業税改增值税的進程中可實施的策略與改進方法

1.對分税制進行全面改革，加強國地税合作。上海國地税不分家的情況有效避免了許多問題，但若税改在全國鋪開，則需要對分税制進行全面改革，重新合理界定和劃分分税的原則與標準。這完全可以通過國地税資源分享，加強國地税合作來解決這個問題。⑦

2.加快營改增在全國的改革實施。雖然試點文件已經考慮到如何處理好不同地區之間的税制銜接、不同納税人之間的税制銜接以及不同業務之間的税制銜接等三個方面的問題，但是試點勢必導致税負不公，所以應該加快營業税改增值税在全國實施的進程。

3.減少物價影響。一旦營業税改成增值税，就會增加購買方支出。在增值税增加的情況下，會將相應税負負擔轉嫁給購買方或提供方。要想更好解決這一問題，就需要國家的宏觀調控來解決。

4.借鑑外國經驗。增值税產生半個多世紀以來，已經經歷了探索、發展到完善的過程，許多國家都具有比較完善的增值税制度。對於增值税的徵收範圍、擴圍過程、税率高低、税率檔次、優惠項目等等，都可以參考和比較其他國家的做法，充分發揮我國的後起優勢。