增值税進項税額的納税籌劃

增值税進項税額如何進行納税籌劃你知道嗎?你對增值税進項税額的納税籌劃瞭解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的關於增值税進項税額的納税籌劃的知識，歡迎閲讀。

　　1結算方式的籌劃

作為生產資料購入方的增值税納税人為了達到企業利潤最大化目標，可以對購入的生產資料的成本費用進行籌劃，進項税的税收籌劃就是其中的一個可行點。購貨方購入貨物的結算方式可以分為現金採購、賒購、分期付款。從納税籌劃角度應儘量選擇分期付款、分期取得發票。一般企業在購貨過程中採用先付清款項、後取得發票的方式，如果材料已經驗收入庫，但貨款尚未全部付清，供貨方不能開具增值税專用發票。按税法規定，納税人購進貨物或者應税勞務，未按照規定取得增值税扣税憑證，其進項税額就不能抵扣，會造成企業增值税税負增加。如果採用分期付款取得增值税專用發票的方式，就能夠及時抵扣進項税額，緩解税收壓力。通常情況下，銷售結算方式由銷貨方自主決定，購貨方對購入貨物結算方式的選擇權取決於購貨方和供貨方兩者之間的談判協議，購貨方可以利用市場供銷情況購貨，掌握談判主動權，使得銷貨方先墊付税款，以推遲納税時間，為企業爭取時間儘可能長的“無息貸款”。

　　2進項税額抵扣時間的籌劃

《增值税暫行條例實施細則》(財税[2008]50號)“如何確定一般納税人進項税額抵扣的時間”中嚴格規定了各類企業(經營業務不同)的進項税額抵扣時間，銷售環節的進項税額抵扣內容為上一環節的增值税繳納額，納税人不能隨意提前抵扣增值税進項税額以達到延期納税的目的。進項税的抵扣時間按照取得的增值税專用發票的類型加以區分。

作為購貨方的增值税一般納税人可以通過籌劃進項税額的抵扣時間，達到延期納税的目的。如果取得的是防偽税控的增值税專用發票應儘快認證，認證通過的當月核算當期進項税額並申報抵扣，降低當期的增值税税負;如果取得的是非防偽税控增值税專用發票，對於購貨方為工業企業的則應縮短購入貨物的入庫時間;若為商業企業，購貨方選擇即購即付，那麼就可以在付款當期在銷項税中抵扣此項購進貨物的進項税額;如果以應付賬款的方式結清貨款，則貨物購入的當期不能抵扣該購進貨物的增值税税額，只有在全部貨款全部結清的當期進行進項抵扣，這樣就增加了當期的增值税税負，沒有達到延期繳納的目的。此時購貨方可選擇的納税籌劃方法為結算方式的選擇，通過結算方式的籌劃達到進項税額抵扣時間的籌劃。例如可以簽訂分期付款合同。根據税法規定對於分期付款方式取得的貨物的進項抵扣時間為分期付款的每個付款日的當期，這樣可以分步產生遞延納税的好處，以獲得資金的貨幣時間價值;如果購進的是應税勞務，則進項税額抵扣的時間為勞務費用結算完畢日的當期，此時也可以採用結算方式遞延增值税税負。

　　3供貨價格選擇的'籌劃

由於增值税實行的是發票抵扣制度，只有一般納税人才能使用增值税專用發票，這樣供貨方的納税人身份就直接影響到了購貨方的增值税税負。一般納税人購貨方主要有兩種不同進貨渠道的選擇，一是選擇一般納税人作為供貨方，可以取得税率為17%或13%的增值税專用發票。二是選擇小規模納税人為供貨方，如果能夠取得由税務機關代小規模納税人開具的3%的增值税專用發票的，購貨方就可按照3%的税率作進項税額抵扣;如果取得的是小規模納税人出具的增值税普通發票，購貨方不能進項抵扣。對於購貨方來説如果從一般納税人和小規模納税人那裏購貨後的淨利潤都相等，那麼選擇哪一方都可以;如果兩方競價基礎帶給購貨方納税人的淨利潤不同，應該選擇給購貨方帶來淨利潤較大的供貨方作為貨物來源方，這樣就存在一個價格折讓率(R)。這時應該如何選擇呢?筆者通過案例進行説明。

例：購貨方若有兩個進貨渠道，一方為一般納税人，其支出的購貨金額為Y;另一方為小規模納税人，其支出的購貨金額為X。購貨金額當期都能作為進項抵扣，t為一般納税人增值税税率，t'為小規模納税人增值税徵收率(税務機關代開增值税專用發票)，Py為一般納税人供貨價格，Px為小規模納税人供貨價格。(以上金額都為含税金額)。

分析：假設從不同供貨方取得的貨物後的淨利潤相等，則有Px=Rp(t，t')。購貨方從小規模納税人、一般納税人購入貨物並無差異，此時Rp(t，t')即為價格折讓率。如果Px>Rp(t，t')Py，小規模納税人不能提供低於比價格折讓率折讓後的價格，對於購貨方來説應選擇一般納税人作為供貨方，取得增值税按照購貨企業適用税率計算的進項抵扣的好處。如果Px

購貨方納税人可以按照價格折讓率選擇供貨方。按照《增值税暫行條例》，將小規模納税人的徵收率調低至3%，相對於購貨方一般納税人的適用税率17%和13%，就有不同情況下的價格折讓率Rp(t，t')，則Rp (17%，13%)=86.80%;Rp (17%，0)=84.02%;Rp (13%，3%)=90.24%;Rp(13%，0)=87.34%，其中Rp(17%，0)表示購貨方適用的增值税税率為17%，供貨方為小規模納税人適用的徵收率為3%，開具的增值税專用發票為普通專用發票。

　　4運費的籌劃

購貨方購入的貨物可以由自營車輛承擔運輸，也可以委託專營運輸的企業運輸。對於這兩種方式發生的運費，按照《增值税暫行條例實施細則》規定，有所不同。非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸購入貨物產生的運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值税税率抵扣。委託運輸企業發生的運費，根據運費結算單據(普通發票)所列支的運費金額(不包括裝卸費、保險費等)依照7%的扣除率計算抵扣的進項税額。那麼企業是選擇委託運輸還是使用自營車輛運輸，會對企業的進項税額的抵扣產生較大的影響。在納税籌劃時就必須找到運費扣税平衡點，即當企業運費價格中可抵扣項目金額比例達到平衡點時，無論選擇哪種運輸方式，企業所抵扣的進項税額相等。如果自營車輛產生的運輸耗用費用大於平衡點時，使用非獨立核算的自營車輛運輸購入的貨物就可能承擔較高的税負，此時就應該選擇外購運輸費用或將非獨立的自營車輛獨立出來成為獨立核算的企業。