2017注會《税法》知識點：進項税額的確認

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　　【知識點】進項税額的確認和計算

【提示】政策針對：

(1)“前免後抵、自開自抵”的方式導致虛開農產品收購發票案件屢屢發生;

(2)農產品深加工企業銷售產品時，多數按照17%的税率計算銷項税額，扣除卻按照13%扣除率計算進項税額，“高徵低扣”不合理。

核定扣税試點改革的時間和範圍：

自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳製品、酒及酒精、植物油的增值税一般納税人，納入農產品增值税進項税額核定扣除試點範圍，其購進農產品無論是否用於生產上述產品，增值税進項税額均按照《農產品增值税進項税額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。

試點改革的核心內容：

改革1，改變原計算抵扣進項税的方式，實行農產品進項税核定扣除辦法。取消了試點產品的農產品收購發票的抵扣功能，改為實耗扣税法，按納税人實耗農產品確定可抵扣的進項税。

改革2，將農產品進項税額的扣除率由13%改為納税人再銷售貨物時貨物的適用税率。即銷售貨物的`税率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的税率是13%，扣除率就是13%。

核定扣除政策的具體運用

第一類：生產企業農產品進項税額核定扣除——生產銷售行為

有三種方法：投入產出法、成本法和參照法。

投入產出法側重於農產品耗用數量的控制，税務機關依據國家標準、行業標準和行業公認標準，核定銷售單位銷售貨物耗用農產品數量，納税人根據該單耗及每月銷售貨物的數量、農產品的平均購進單價、農產品進項税額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項税額。

A.投入產出法

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量

當期允許抵扣農產品增值税進項税額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)

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