資產評估增值部分的會計處理

“營業外支出———資產評估減值”科目，貸記有關資產類科目;對評估增值的部分，不能把增值部分全部計入資本公積，而是應當把增值部分扣除未來應繳所得税部分計入權益，借記有關資產類科目(增值部分)，貸記“資本公積———資產評估增值準備”，貸記“遞延税款”。這部分税款可據實逐年調整或綜合調整(期限不得超過10年)，每年繳納企業所得税時借記“遞延税款”，貸記“應交税金———應交所得税”，同時借記“資本公積———資產評估增值準備”，貸記“資本公積———其他資本公積轉入”，從而體現企業資產的實際增加情況。

但在實際操作中，除某些資產評估機構在評估過程中有一定的隨意性之外，不少企業對資產評估後的會計處理也不盡規範、正確，多延用老的做法，一般在資產評估增值時全額增加“資本公積”，這樣，既無法真實反映企業改制後的資產情況，也造成了部分税收流失。如一家實施股份制改制的企業，由某會計師審計後出具的'審計報告中一筆對資產評估增值的處理就存在誤差，印染專用技術一項，帳面價值350萬元，評估確認價值為420萬元。會計處理誤為：借：無形資產70萬元，貸：資本公積———資產評估增值70萬元。該企業的企業所得税税率為33%.正確的會計處理應為：借：無形資產70萬元，貸：資本公積———資產評估增值準備46 9萬元，貸：遞延税款23 1萬元。假設該企業按10年期綜合調整遞延税款，則以後10年中每年做以下分錄：借：遞延税款2 31萬元，貸：應交税金———應交所得税2 31萬元;借：資本公積———資產評估增值準備4 69萬元，貸：資本公積———其他資本公積轉入4 69萬元。

　　為保證企業審計評估後資產的真實性，筆者提出如下建議：

1 加強對中介機構的管理。中介機構在評估企業資產時要慎重，要實事求是，不得隨意擴大或減少企業資產。

2 資產評估增值部分，要扣除未來應繳企業所得税部分後進“資本公積”，必須杜絕隨意擴大資產額的情況。

3 對於折舊年限在10年以上的資產，“遞延税款”必須據實逐年調整，以體現資產在使用期內企業效益與税負的一致。

4 對於核銷資產，應由國有資產管理部門批准，併入“營業外支出”科目，不得從“資本公積”中減少，從而削減企業資產總額。

國有企業進行股份制改制，其目的是為了順應市場經濟發展的需要。但在改制過程中，如果只是為了達到規定的資產總額，而在資產評估時不實事求是地增值資產或核銷資產，這不僅無法準確地反映國有資產的總額，而且在一定程度上也會影響國有企業改革的正常發展，因而有必要引起足夠的重視。