固定資產提前報廢的賬務處理

從增值税抵扣進項税額的購進固定資產的角度講，固定資產是指使用期限超過一個會計年度的機器、機械、運輸工具，以及其他與生產有關的設備、工具、器具等。那麼固定資產提前報廢怎麼進行賬務處理呢?

　　1.《財政部 國家税務總局關於全國實施增值税轉型改革若干問題的通知》(財税〔2008〕170號)第五條規定：

納税人已抵扣進項税額的固定資產發生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項税額：不得抵扣的進項税額=固定資產淨值×適用税率本通知所稱固定資產淨值，是指納税人按照財務會計制度計提折舊後計算的固定資產淨值。

　　2. 條例第十條內容如下：

下列項目的進項税額不得從銷項税額中抵扣：

(一)用於非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應税勞務;

(二)非正常損失的購進貨物及相關的應税勞務;

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應税勞務;

(四)國務院財政、税務主管部門規定的納税人自用消費品;

(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免税貨物的運輸費用。

　　3.《中華人民共和國增值税暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失。

　　4.會計處理如下：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：固定資產清理

貸：銀行存款(發生的清理費用)

應交税費——應交增值税(進項税額轉出)

借：營業外支出

貸：固定資產清理

發生收益轉入營業外收入。

　　【參考解答】

先把淨值轉入“固定資產清理”科目。

借：固定資產清理

累計折舊(已提折舊)

貸：固定資產(原值)

變賣殘值：

借：現金

貸：固定資產清理

清理中發生的費用：

借：固定資產清理

貸：現金

將固定資產清理的淨損失最後轉入營業外支出：

借：營業外支出

貸：固定資產清理

固定資產賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者仍未進行處理，應經税務機關審批後才能税前扣