註冊會計師考試税法真題及答案

註冊會計師考試税法的備考，做真題是必要的。今天小編為大家整理了註冊會計師考試税法真題。

　註冊會計師考試税法真題—、單項選擇題

(本題型共24題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出ー個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼，答案寫在試題捲上無效)

1.甲有3000平方米耕地，其中300平方米新建住宅，1000平方米種植水稻，1500 平方米種植小麥，耕地佔用税適用税率25元/平方米，甲應該繳納耕地佔用税

( )元。

A. 3750

B. 7000

C. 37500

D. 70000

【參考答案】A

【解析】本題考査的考點是農村居民佔用耕地新建住宅，按照當地適用税率減半徵收耕地佔用税。本題中甲應該繳納耕地佔用税=300 x25/2 =3750元。

2.2012年1月，甲有房產原值8000萬元，按照當地規定允許減除20%後按餘值計税，4月將原值500萬房產出租，出租期限3年，租金2萬元/月，其中4-6月為免租期，甲2012年應繳納房產税( )萬元。

A. 64. 44

B. 65. 34

C. 65. 49

D. 66. 54

【參考答案】D

【解析】本題考査房產税應納税額的計算。這裏要注意兩點：一是個人所有非營業用的房產免徵房產税，本題中未指明甲有房產屬於營業用房還是非營業用房，我們根據選項判斷，對甲擁有的房產應按營業用房或者出租的房產適用税率計徵房產税，不能免徵。二是有免租期時對房產税的計徵，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產税。本題中甲 2012年應繳納房產税：

2x6x12%+ (8000 -500) x (1 -30%) x 1.2% +500 x (1 -30%) x 1.2% x6/12 =66. 54 萬元。

3.下列快遞公司應按照5%繳納營業税的有( )。

A.收取快遞費100元

B.代收快遞手續費

C.幫助客户建立快遞網絡，銷售快遞單收取3萬元

D.收取木框包裝勞務費5萬元

【參考答案】B

【解析】根據税法教材，郵政是指傳遞實物信息的業務，包括傳遞函件或包件(含 快遞業務)、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業務，故單位和個人從事快遞業務按“郵電通信業”税目依照3%税率徵收營業税。代收快遞應按“服 務業——代理業”税目依5%的税率計算繳納營業税，營業額為納税人從事代理業務向委託方實際收取的報酬。故本題正確選項為B。

4.下列減半徵收企業所得税的有( )。

A.飼養家禽

B.遠洋捕撈

C.海水養殖

D.種植中藥材

【參考答案】C

【解析】企業從事下列項目的所得，減半徵收企業所得税，

(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

(2)海水養殖、內陸養殖。

企業從事飼養家禽、遠洋捕撈以及種植中藥材的所得免徵企業所得税。故本題正 確選項為C。

5.下列徵收印花税的有( )。

A.供用電合同

B.融資租賃合同

C.人壽保險合同

D.法律諮詢服務合同

【參考答案】B

【解析】本題考查印花税的税目以及對各個税目的瞭解。印花税共有十三個税目， 即購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建築安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同、產權轉移書據、營業賬簿以及權利、許可證照。

這裏需注意的三點：一是銀行及其他金融機構經營的融資租賃業務，是ー種以融 物方式達到融資目的的業務，實際上是分期償還的固定資金借款，因此融資租賃合同屬於借款合同。本題正確答案為B。 二是對財產保險合同而非人壽保險合同徵收印花税。三是應對技術合同徵收印花税，技術合同包括技術開發、轉讓、諮詢、服務等合同，以及作為合同使用的單據。但一般的法律、會計、審計等方面的諮詢不屬於技術諮詢，其所立合同不貼印花。

6.銷售轎車計算車輛購置税時應按價外費用ー並計入銷售額的有( )。

A.車輛加裝改裝費

B.代收保險費

C.代收車輛牌照費

D.代收車輛購置税。

【參考答案】A

【解析】本題主要考査代收款項的徵税政策。代收款項應區別徵税，凡使用代收單位(受託方)票據收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價款，應併入計税依據ー並徵税;凡使用委託方票據收取，受託方只履行代收義務和收取代收手續費的款項，應按其他税收政策規定徵税。本題中代收保險費、代收車輛牌照費、代收車輛購置税沒有具體指明是使用代收單位還是委託方票據收取的，視為使用委託方票據收取，不併入價外費用計入銷售額計算車輛購置税。

7.下列屬於税務局税務保全措施的有( )。

A.査封財產價值應繳税費的金額

B.通知銀行代扣應繳税費的金額

C.拍賣資產中按照應繳税費的金額繳納

D.處以5000元到20000元的罰款。

【參考答案】C

【解析】税務保全措施是指税務機關對可能由於納税人的行為或者某種客觀原因， 致使以後税款的徵收不能保證或難以保證的案件，採取限制納税人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。如果納税人不能提供納税擔保，經縣以上税務局(分局)局長批准，税務機關可以採取下列税收保全措施：

(1)書面通知納税人開户銀行或者其他金融機構凍結納税人的金額相當於應納税 款的存款;

(2)扣押、査封納税人的價值相當於應納税款的商品、貨物或者其他財產。

故本題正確選項為A、B、C選項屬於税收強制執行措施。

8.甲企業批發一批捲煙500箱，其中：批發給企業300箱，批發給零售專賣店150箱、個體煙草銷售點50箱，每箱不含税價為13000元，消費税税率5%。甲應繳納的消費税為( )元。

A.3.25 萬

B.9.75 萬

C.13萬

D.32. 5萬

【參考答案】C

【解析】本題考查捲煙的消費税徵收問題。捲煙在生產、進口、委託加工環節徵 税，同時在商業批發環節加徵一道消費税，這裏關於捲煙批發環節納税需注意的有三點：ー是批發環節税率5%; 二是環節內不徵收，批發商之間銷售捲煙不繳納消費税; 三是不能抵扣以前生產環節的消費税。故本題中甲應繳納消費税=(150 +50) x 13000 x5% =13萬元。正確選項為C。

9.甲企業生產一次性筷子，將其委託給乙加工，原材料12萬元，不含税加工費用1萬，乙代墊不含税輔料0. 17萬元，消費税税率為5%,乙應代扣代繳消費税( )元。

A. 1.23 萬

B. 13. 17 萬

C. 13.68 萬

D. 13. 86 萬

【參考答案】C

【解析】本題考查受託方代收代繳消費税的計算。實行從價定率辦法計算納税的組成計税價格計算公式為：組成計税價格=(材料加工成本+加工費)/ (1-比例税 率)。乙應代扣代繳消費税=(12 + 1+0.17) / (1-5%) =13. 86萬元。

10.以下關於税務評估結果處理的説法不正確的是( )。

A.税務約談要經所在税源管理部門批准並事先發出《税務約談通知書》，提前通知納税人

B.税務約談的對象限於企業財務會計人員

C.發現外商投資企業和外國企業與其關聯企業之間有關聯方轉讓定價的問題，需要調查核實的，應移交上級税務機關國際税收管理部門(或有關部門)處理

D.發現納税人有偷税等需要立案査處的税收違法行為嫌疑的，要移交税務稽査部門處理

【參考答案】B

【解析】税務約談的對象主要是企業財務會計人員，因評估需要必須約談企業其他相關人員的，應經税源管理部門批准並通過企業財務部門進行安排。故B選項錯誤。

11.劉某有二套房子，將其中ー套120萬元的贈給兒子，另ー套100萬元的贈給對自己有直接贍養義務的好友，契税税率為3%。下列説法正確的是( )萬元。

A.兒子交契税3. 6

B.好友交契税3

C.劉某交營業税6

D.劉某交營業税5

【參考答案】B

【解析】本題考查個人無償贈與不動產、土地使用權時契税與營業税減免規定。

(1)個人無償贈與不動產、土地使用權，屬於下列情形之一的，暫免徵收營業税: ①離婚財產分割;②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;③無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或贍養人;④ 房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。故本題中劉某無償贈送不動產給自己的兒子及對自己有直接贍養義務的好友，暫免徵收營業税。

(2)對於《中華人民共和國繼承法》規定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權屬，不徵契税;非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，屬於贈與行為，應徵收契税。故本題中兒子不繳納徵契税，好友應繳納契税3 ( =100*3%)萬元。

12.某船運公司2012年度擁有舊機動船10艘，每艘淨噸位1500噸;擁有拖船2 艘，每艘發動機功率500馬力。當年8月新購置機動船4艘，每艘淨噸位2000噸。該公司船舶適用的年税額為：淨噸位201-2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應繳納的車船税為( )。

A.61000 元

B.71666. 67 元

C.74333.33 元

D. 75333. 33 元

【參考答案】C

【解析】本題考點有：

(1)車船税納税義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月;

(2)拖船按照發動機功率每2馬力摺合淨噸位1噸計算徵收車船税;

(3)拖船、非機動駁船分別按照機動船舶税額的50%計算應納車船税額。

應繳納的車船税税額=10 x 1500 x 4 + 2 x 500/2 x 4 x 50% +4 x 2000 x4 x 5/12 =74333. 33 (元)

13.下列各項中，屬於耕地佔用税徵税範圍的是( )。

A.佔用菜地開發花圃

B.佔用農村集體所有的土地種植花卉

C.佔用已成立四年的食品加工廠用地

D.佔用魚塘建房

【參考答案】D

【解析】A、B選項佔用耕地仍是用於農業建設;C項已成立四年的食品加工廠用 地本身不屬於耕地，這裏需注意的是在佔用之前三年內屬於耕地或農用土地，也是視同耕地的;D項中佔用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業建設,也視同佔用耕地，須依法徵收耕地佔用税。

14.税務機關對納税人税務登記表審核併發放税務登記證的時限是( )。

A.60日內

B.20日內

C.10日內

D.30日內

【參考答案】D

【解析】税務機關對納税人填報的《税務登記表》、提供的證件和資料，應當在收到之日起30日內審核完畢，符合規定的，予以登記;對不符合規定的不予登記，並應在30日內予以答覆。

15.某森林公園佔地3萬平方米，其中辦公佔地0.3萬平方米，森利公園中酒店佔地0.6萬平方米，飲食部、茶社等佔地0.3萬平方米。森林公園所在地城鎮土地使用税年税額為每平方米1. 2元。該森林公園全年應繳納城鎮土地使用税( )萬元。

A. 0. 36

B. 0. 72

C. 1.08

D. 1.44

【參考答案】C

【解析】本題考査城鎮土地使用税的法定減免税的有關規定。公園名勝古蹟自用的土地，屬於法定免繳城鎮土地使用税的範圍，故本題中森林公園中辦公佔地不繳納城鎮土地使用税。

該森林公園全年應繳納城鎮土地使用税=(0.6+0.3) x1. 2 = 1.08萬元。選項C 正確。

16.納税人必須在繳納有爭議的税款後，税務行政複議機關才能受理納税人的複議申請。這體現了税法適用原則中的( )。

A.程序優於實體原則

B.特別法優於普通法原則

C.實體從舊、程序從新原則

D.法律不溯及既往原則

【參考答案】A 【解析】

(1)程序優於實體原則是關於税收爭訟法的原則，其基本含義為，在訴訟發生時 税收程序法優於税收實體法。適用這一原則，是為了確保國家課税的實現，不因爭議的發生而影響税款的及時、足額入庫。選項A正確。

(2)特別法優於普通法的原則的含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高於一般法規的效力。特別法優於普通法原則打破了税法效力等級的限制。因此，特別法優於普通法原則與法律優位原則存在一定的衝突。

(3)實體從舊、程序從新原則的含義包括兩個方面：一是實體税法不具備溯及力。即在納税義務的確定上，以納税義務發生時的税法規定為準，實體性的税法原則不具有向前的溯及力。二是程序性税法在特定條件下具備一定的溯及力。即對於新税法公佈實施之前發生，卻在新税法公佈實施之後進人税款徵收程序的納税義務，原則上新税法具有約束力。

(4)法律不溯及既往原則，即新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

17.某化粧品廠受託加工一批化粧品，委託方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化粧品銷售價格。該廠應代收代繳消費税( )元。(以上款項均不含增值税)

A. 17142. 86

B. 19285. 71

C. 20142. 86

D. 20250. 00

【參考答案】B

【解析】本題考核委託加工環節應税消費品應納税額的計算。該廠應代收代繳消費税=(30000 + 10000 +5000) ÷ (1 -30% x 30% = 19285. 71 (元)。

18.某商貿公司徵集廣告商標，入圍前3名者每人獎勵10萬元，所設計的商標所 有權歸設計者;最終又從三名獲獎者裏面選出最佳的一位林先生，公司支付30萬元購買了其商標所有權。則林先生要繳納的營業税為( )萬元。

A.0. 5

B.1.2

C.1

D.2

【參考答案】A

【解析】本題考點是個人轉讓著作權免徵營業税。故本題中林先生應繳納的營業税為10 x5% =0.5萬元。選項A正確。

19.某外貿公司3月份購進及出口情況如下：①第一次購電風扇500台，單價150 元/台;第二次購進電風扇200台，單價148元/台(均已取得增值税專用發票)。②將 二次外購的電風扇700台報關出口，離岸單價20美元/台，此筆出口已收匯並做銷售處理。(美元與人民幣比價為1:7，退税率為15%)。該筆出口業務應退增值税為( )。

A.15750 元

B.17640 元

C.1168. 50 元

D.15690 元

【參考答案】D

【解析】外貿企業應退税額為購進貨物所取得的增值税專用發票上註明的金額和該貨物所適用的退税率的乘積，與出口時的離岸單價沒有關係。應退增值税=(500 x 150 +200 x 148) x 15% =15690 (元)。

20.納税人提供的應税勞務(除建築安裝業外)發生在外縣(市)，應向( )主管税務機關申報納税。

A.勞務發生地

B.勞務發生地或其機構所在地

C.居住地或勞務發生地

D.其機構所在地或居住地

【參考答案】D

【解析】納税人提供的應税勞務(除建築安裝業外)發生在外縣(市)，應向其機構所在地或居住地主管税務機關申報納税。D選項正確。

21.下列税種中，屬於中央與地方共享税，並由國家税務機關征收的是( )。

A.土地增值税

B.消費税

C.營業税

D.增值税

【參考答案】D

【解析】

(1)營業税、增值税為中央地方共享税，但營業税由地方税務機構徵收。

(2)中央政府固定收入包括消費税(含進口環節海關代徵的部分)、車輛購置税、關税、海關代徵的進口環節增值税等。地方政府固定收人包括城鎮土地使用税、耕地佔用税、土地增值税、房產税、車船税、契税。故消費税為中央政府固定收入，土地增值税為地方固定收入。答案選D。

22.下列工業企業生產的應税消費品，無需繳納消費税的是( )。

A.捲煙生產企業將自產的煙絲用於連續生產捲煙

B.化粧品廠將自產的化粧品作為樣品在展銷會上推廣

C.汽車廠將自產的小汽車改裝成大貨車

D.地板生產企業將自產的實木地板用於本企業辦公室的裝修

【參考答案】A

【解析】納税人自產自用的應税消費品，用於連續生產應税消費品的，不納消費 税;用於其他方面的，於移送使用時納税。用於其他方面的事項，具體為用於生產非應税消費品、在建工程，用於管理部門、非生產機構、提供勞務，用於饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

23.下列各項中屬於資源税徵税範圍的是( )。

A.人造原油

B.煤層瓦斯

C.滷水

D.洗煤、選煤

【參考答案】C

【解析】人造原油、煤礦生產的天然氣和煤層瓦斯，洗煤、選煤和其他煤炭製品均不徵收資源税;滷水是液體液的俗稱，徵收資源税。

24.根據《土地增值税暫行條例》的規定，納税人應在轉讓房地產合同簽訂後的 ( )內，到房地產所在地主管税務機關辦理納税申報。

A. 5日

B. 7日

C. 10 日

D. 15 日

【參考答案】C

【解析】據《土地增值税暫行條例》的規定，納税人應在轉讓房地產合同簽訂後 的7日內，到房地產所在地主管税務機關辦理納税申報，並向税務機關提交房屋及建築物產權、土地使用權證書,土地轉讓、房產買賣合同，房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。

註冊會計師考試税法真題二、多項選擇題

(本題型共14個小題，每小題2分，本題型共28分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題捲上無效)

1.下列( )税種適用比例税率。

A.營業税

B.車船税

C.城建税

D.消費税

【參考答案】AC

【解析】採用比例税率的税種有增值税、營業税、城市維護建設税、企業所得税 等;車船税適用定額税率;消費税採用比例税率和定額税率兩種形式。本題正確選項為AC。

2.下列( )資產損失應以清單申報方式向税務機關申報扣除。

A.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失

B.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.因債務人破產發生的壞賬損失

D.企業對外投資發生的損失

【參考答案】AB

【解析】本題考查清單申報與專項申報的區分。下列資產損失，應以清單申報的方式向税務機關申報扣除：

(1)企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;

(2)企業各項存貨發生的正常損耗;

(3)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

(4)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;

(5)企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、 期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

除列舉的應以清單申報的方式向税務機關申報扣除資產損失外，其他資產損失屬 於專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納税資料。故本題正確答案為A、B。

3.孫某在2012年1月將ー處購買超過5年的普通住房轉讓給王某(已簽訂合同)。 下列各項税務處理中，正確的是( )。

A.應按20%的税率繳納個人所得税

B.應對王某徵收契税

C.應按0.05%的税率繳納印花税

D.免徵營業税

【參考答案】ABCD

【解析】財產轉讓所得應按20%的税率繳納個人所得税，故A選項正確;契税的納税人是在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人，故B選項對受讓人王某徵收契税正確;產權轉移書據適用比例税率，印花税税率為萬分之五, 故C選項正確;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免徵營業税，故D選項正確。

4.註冊税務師承辦的涉税鑑證業務包括( )。

A.代辦税務登記

B.企業所得税彙算清繳納税申報的鑑證

C.代辦增值税一般納税人資格認定申請

D.企業税前彌補虧損和財產損失的鑑證

【參考答案】BD

【解析】註冊税務師的涉税鑑證業務包括：①企業所得税彙算清繳納税申報的鑑 證;②企業税前彌補虧損和財產損失的鑑證;③國家税務總局和省税務局規定的其他涉税鑑證業務。故本題正確選項為B、D。

5.下列關於出口貨物退(免)税政策的説法中，正確的有( )。

A.出口貨物退(免)税的税種僅限於增值税和消費税

B.出口零税率即意味着免税

C.出口免税不退税即出口貨物在出口時免税，但不會退還以往環節已經繳納的税款

D.出口不免税也不退税政策適用於國家限制、禁止某些貨物出口而視同內銷徵税的情況

【參考答案】AD

【解析】

(1)出口零税率不同於免税。免税往往指某ー環節免税;而零税率是指整體税負 為零，意味着出口環節免税且退還以前納税環節的已納税款。B選項錯誤。

(2)出口退(免)税的基本政策有：①出口免税並退税;②出口免税不退税;③ 出口不免税也不退税。出口免税不退税適用於出口貨物以往環節未納過税而無須退税 的情況。C選項錯誤。

6.根據房產税法律制度的規定，下列有關房產税納税人的表述中，正確的是()。

A.產權屬於國家所有的房屋，國家為納税人

B.產權屬於集體所有的房屋，該集體單位為納税人

C.產權屬於個人所有的營業用房屋，該個人為納税人

D.產權出典的房屋，出典人為納税人

【參考答案】BC

【解析】本題考核房產税法律的相關規定。根據規定，產權屬於國家所有的房屋 其經營管理單位為納税人;產權出典的房屋，承典人為納税人。故本題正確選項為B,C。

7.納税申報的方式主要有()。

A.直接申報

B.郵寄申報

C.數據電文申報

D.口頭申報

【參考答案】ABC

【解析】本題考核納税申報方式。納税申報的方式主要有：直接申報、郵寄申報、 數據電文申報。

8.根據《税務行政複議規則》的規定，下列關於税務行政複議的説法正確的有( )。

A.對計劃單列市税務局的具體行政行為不服的，向省税務局申請行政複議

B.對税務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，可以向本級人民 政府提交行政複議申請

C.被申請人認為需要停止執行的，可以停止具體行政行為

D.對税務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定和已處罰款決定都不服的，一 並向作出加處罰款的決定的税務機關的上一級税務機關申請行政複議

【參考答案】AC

【解析】本題考核税務行政複議的有關規定。對税務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上ー級行政機關申請行政複議，申請人也可以向具體行政行為發生地的縣級地方人民政府提交行政複議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉送。所以，選項B錯誤。對税務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的税務機關申請行政複議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一併向作出行政處罰決定的税務機關的上一級税務機關申請行政複議。 因此，選項D錯誤。本題正確選項為A、C。

9.加油站通過加油機加註成品油，允許在當月成品油銷售數量中扣除的情形有( )。

A.外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協議報税務機關備案)

B.其他單位的倒庫油

C.加油站檢測用油(回罐油)

D.經主管税務機關確定的加油站自用車輛自用油

【參考答案】ACD

【解析】B選項錯誤是因為應是加油站本身的倒庫油。

10.下列項目中，屬於營業税金融保險業徵税範圍的是( )。

A.融資租賃業務

B.郵政儲蓄

C.證券經紀業務

D.郵匯

【參考答案】AC

【解析】郵政儲蓄、郵匯屬於營業税郵政電信業徵税範圍。具體來説，營業税税目中的郵電通信業是指專門辦理信息傳遞的業務，包括郵政、電信。郵政是指傳遞實務信息的業務，包括傳遞函件或包件(含快遞業務)、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業務。電信是指用各種電傳設備傳輸電信號而傳遞信息的業務， 包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業務。

11.下列所得中，屬於工資薪金所得的是( )。

A.個人獨立從事製圖取得的所得

B.教師為受僱任職學校講課取得的所得

C.臨時工為單位安裝作業取得的所得

D.僱員取得的年終勞動分紅

【參考答案】BD

【解析】選項A屬於勞務報酬所得。選項C需要分情況考慮：如果單位與臨時工 簽有勞動合同，應按照工資薪金所得代扣代繳税款;如果單位與臨時工是勞務合同關係，應按照勞務報酬扣繳個人所得税。故本題正確選項為B、D。

12.下列各項中，計算個人所得税自行申報的年所得時允許扣除的項目有( )。

A.財產保險賠款

B.國家發行的金融債券利息

C.國際組織頒發的環境保護獎金

D.商場購物取得的中獎所得

【參考答案】ABC

【解析】財產保險賠款、國家發行的金融債券利息、國際組織頒發的環境保護獎金均不需要交納個人所得税，因此在個人所得税自行申報的年所得時允許扣除。因此，本題答案為A、B、C。

13.下列關於城市維護建設税的表述中，正確的有( )。

A.外商投資企業一直都是城市維護建設税的納税人

B.城市維護建設税的納税環節就是納税人繳納“三税”的環節

C.城市維護建設税實行地區差別比例税率，設置了 7%、5%和1%三檔税率

D.城市維護建設税按實際繳納的“三税”税額計徵，一般情況下隨“三税”的法 定減免而減免

【參考答案】BCD

【解析】2010年12月1日起，外商投資企業和外國企業及外籍個人開始徵收城市維護建設税。對外資企業2010年12月1日(含)之後發生納税義務的增值税、消費税、營業税徵收城建税和教育費附加;對外資企業2010年12月1日之前發生納税義務的“三税”，不徵收城建税和教育費附加。本題的正確選項為B、C、D。

14.下列貨物的出口，適用增值税徵税政策的有( )。

A.出口企業或其他單位銷售給特殊區域內的生活消費用品和交通運輸工具

B.以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、收款或退税風險之一的出口企業

C.不具有生產能力的外貿企業或其他單位出口貨物勞務

D.以旅遊購物貿易方式報關出口的貨物

【參考答案】AB

【解析】C項適用增值税免退税政策，D項適用增值税免税政策。適用增值税徵税的情況有：①取消出口退税的貨物、勞務;②特殊銷售對象;③有出口違規行為的企業;④無實質性出口。故A、B選項正確。

註冊會計師考試税法真題三、計算分析題

(本題型共4小題，每小題5分，共20分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點後兩位。在答題捲上解答，答案寫在試題捲上無效)

1.甲企業為某市區房地產企業，税務局要求甲企業對其開發項目進行土地增值税 清算。

(1)甲企業支付土地價款12000萬元，契税按照4%繳納。

(2)甲企業項目開發成本為7000萬元，其中：非銀行機構借款利息支出800萬元。

(3)銷售面積佔可售面積的90%，確認銷售收入36000萬元，不包括用於回遷安置佔可售面積10%的房屋。

(4)甲企業已經按照預徵率的3%繳納土地增值税1080萬元。甲委託某税務師事務所進行土地增值税清算鑑證，並出具鑑證報告。

開發費用扣除率為10%。

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)税務局要求甲企業進行土地增值税清算是否符合規定。

(2)計算甲企業的開發成本。

(3)計算甲企業應繳納的營業税、城建税、教育費附加和地方教育附加。

(4)甲企業應補繳的土地增值税。

(5)税務機關該徵收滯納金嗎?

(6)在什麼情況下，税務局應對中介機構出具的清算報告予以採信?

　【參考答案及解析】

(1)税務局要求甲企業進行土地增值税清算符合規定。符合下列情形之一的，主 管税務機關可要求納税人進行土地增值税清算：

①已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建築面積佔整個項目可售建築 面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩餘的可售建築面積已經出租或自用的;

②取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

③納税人申請註銷税務登記但未辦理土地增值税清算手續的;

④省税務機關規定的其他情況。

(2)開發成本=7000 - 800 + 36000/0. 9x0. 1 + 10200 萬元

(3)甲企業應繳納的營業税=36000/0. 9 x5% =2000萬元

甲企業應繳納城建税、教育費附加和地方教育附加=2000 x (0.07 +0. 03 +0.02)= 240萬元

甲企業應繳納的營業税、城建税、教育費附加和地方教育附加=2000 + 240 = 2240萬元

(4)收入總額=36000/0. 9 = 40000 萬元

土地價款=12000 x1.04 = 12480 萬元

開發成本=7000-800+36000/0. 9 x0. 1 = 10200 萬元

可扣除的與房地產轉讓有關的税金及附加=2240萬元

開發費用=(12480 + 10200) x0. 1 =2268 萬元

從事房地產開發的.納税人加計扣除=(12480 + 10200) x0. 2 =4536萬元

扣除項目合計=12480 + 10200 +2240 +2268 +4536 =31724 萬元

增值額=40000-31724 =8276 萬元

增值率=8276/31724 = 26% ,故應按30%税率繳納土地增值税

應繳納的土地增值税=8276 x30% =2482.8萬元

應補繳=2482. 8 - 1080 = 1402. 8 萬元

(5)税務機關不應徵收滯納金。《徵管法》第三十二條規定：“納税人未按照規定期限繳納税款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳税款，税務機關除責令期限繳納外，從滯納税款之日起，按日加收滯納税款萬分之五的滯納金。”納税人按照規定預繳土地增值税後，清算補繳的土地增值税，在主管税務機關規定的期限內補繳的，不加收滯納金。

(6)税務中介機構受託對清算項目審核鑑證時，應按税務機關規定的格式對審核鑑證情況出具鑑證報告。對符合要求的鑑證報告，税務機關可以採信。

2.請計算下列各項應繳納的營業税：

(1)小明全家去保齡球館打保齡球，支付費用100元，另支付飲料費用20元。

(2)小明全家去游泳館游泳，支付游泳費130元，包含支付的游泳圈30元。

(3)小明全家坐索道上山，支付索道費用200元。

(4)小明全家參觀博物館，支付博物館門票150元。還有ー個專家在講革命事蹟支付30元。

(5)小明在商務中心購買明信片30，爸爸購買全家電動觀光車車票套票200元。

(6)小明全家支付房費1500元，根據甲公司與該旅遊公司的協議，將甲自有屋

交付旅遊公司使用，所有權不改變，但需按照收取房費的20%支付給甲。

備註：當地娛樂業税率為10%。不考慮起徵點。

　【參考答案及解析】

(1)小明全家去保齡球館打保齡球，支付的費用以及飲料費用應按“娛樂業”税目徵税。

保齡球館應繳納營業税=(100+20) xl0%=12元。

(2)小明全家去游泳館游泳，支付的游泳費應按“娛樂業”税目徵税。

游泳館應繳納營業税=130 x 10% = 13元。

(3)收取的索道費用應按“服務業”税目徵税

收取的索道費用應繳納營業税=200 x5% = 10元

(4)博物館門票免徵營業税。專家講革命事蹟時收取的費用應按“服務業”税目徵税。

應繳納營業税=30 x5% =6元。

(5)對於明信片的銷售應繳納增值税。爸爸購買全家電動觀光車車票套票按“服 務業”税目徵税。應繳納營業税=200x5% =10萬元。

(6)甲按照房費收取的20%收入應按“服務業”税目繳納營業税。

應繳納營業税= 1500x20% x5% =15元。

3.一家三口出去旅遊，先是去汽車保養公司提車，發生的更換零件的費用是600 元，保養的其他費用是200元。然後去洗車，發生費用是50元。早上吃早餐，花費60 元，購買ー箱礦泉水，花費30元。高速公路收費20元。到海灘，把車存在一個停車場，花費200元。該停車場是由ー個退役的獨臂軍人看守。去小島，做輪渡往返是50 元，旅遊公司的遊艇往返是100元。父親一人做輪渡，兒子和母親做遊艇，並在小島上集合。

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)汽車保養公司應該繳納的營業税。

(2)洗車行應該繳納的營業税。

(3)早點部應該繳納的營業税。

(4)高速公路收費公司應該繳納的營業税。

(5)停車場應該繳納的營業税。

(6)輪渡公司和旅遊公司分別應繳納的營業税。

　【參考答案及解析】

((1)汽車保養公司更換零件的收費應徵收增值税，同時其保養收費應按“服務業” 税目徵收營業税。故汽車保養公司應該繳納的營業税=200 x5% =10 (元)。

(2)洗車行應該繳納的營業税=50 x5% =2. 5 (元)。

(3)早點部應繳納的營業税=60x5% =3 (元)

(4)高速公路收費公司應該繳納的營業税=20x5% =1 (元)

(5)停車場應該繳納的營業税=200 x5% =10 (元)

(6)輪渡公司應繳納的營業税=50x5%=2.5 (元)

旅遊公司應繳納的營業税= 100x2x5% =10 (元)。

4.某鞭炮企業是增值税一般納税人。本月將150箱甲鞭炮銷售給A商貿企業，不 含税價格800元每箱，50箱移送非獨立門市銷售部，以每箱850元的價格全部對外銷售。120箱甲鞭炮銷售給B商貿企業，含税價1100元每箱，200箱交換給其他企業， 50箱給員工做福利。月初庫存甲鞭炮成本12000元，本月外購90000元(不含增值税) 的甲鞭炮，期末庫存商品成本8000元，本月移送94000元的甲鞭炮。假設鞭炮適用的消費税税率為15%。

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)計算該鞭炮企業可抵扣的增值税。

(2)計算該鞭炮企業應繳納的增值税銷項税額。

(3)計算該鞭炮企業實際應繳納的增值税。

(4)計算該鞭炮企業通過自設非獨立門市銷售部銷售的鞭炮應繳納的消費税。

(5)計算該鞭炮企業將200箱甲鞭炮交換給其他企業應繳納的消費税。

(6)計算該鞭炮企業將50箱甲鞭炮給員工作福利應繳納的消費税。

(7)計算該鞭炮企業本月可抵扣的消費税。

(8)計算該鞭炮企業實際應繳納的消費税。

【參考答案及解析】

(1)該鞭炮企業可抵扣的增值税=90000 x17% =15300 (元)。

(2)甲鞭炮平均銷售價格(不含税)=(150 x800 + (50 x850 + 120 x 1100) / (1+17%)) / (150+50 + 120) =841.08 (元)。

該鞭炮企業應繳納的增值税銷項税額=800 x 150 x 17% + (50 x 850 + 120 x 1100) / (1 +17% ) x 17% + (200+50) x841. 08 x 17% =81500. 6 (元)。

(3)該鞭炮企業實際應繳納的增值税=81500. 6 -15300 =66200. 6 (元)。

(4)該鞭炮企業通過自設非獨立門市銷售部銷售的鞭炮應繳納的消費税=(50 x 850) / (1 +17%) x 15% =5448.72 (元)。

(5)納税人用於換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務等方面的應税消費品，按照同類應税消費品的最高銷售價格作為計税依據計算消費税。故該鞭炮企業將200箱甲鞭炮交換給其他企業應繳納的消費税=200 x1100/ (1 +17%) x15% =28205. 13 (元)。

(6)該鞭炮企業將50箱甲鞭炮給員工作福利應繳納的消費税=50x 841. 08 x 15% = 6308.1 (元)。

(7)該鞭炮企業本月可抵扣的消費税=94000x15% =14100 (元)

(8)該鞭炮企業實際應繳納的消費税=[150 x800 + 120 x 1100/ (1 + 17% ) ] x 15% +5448.72 +28205.13 +6308.1 - 14100 =60785.03 (元)。

註冊會計師考試税法真題四、綜合題

(本題型共2個小題，每題14分，共28分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點後兩位。)

1.某市甲企業為增值税一般納税人，主要生產大型設備，本年度主營業務收入 6000萬元，其他業務收入1800萬元，其2012年度有關經營業務具體如下：

事項1:企業安置殘疾人員支付工資30萬元;

事項2:發生銷售費用2600萬元，其中含廣告費用支出1542萬元，發生管理費用 400萬元，其中含招待費用支出9萬元，含研發費用100萬元

事項3:已計入成本、費用的實發工資為1400萬元(不包括安置殘疾人員工資)， 另外實際發生的職工福利費用為200萬元、職工教育經費25萬元、工會經費30萬元;

事項4:全年發生營業外支出760萬元;

事項5:企業已預繳企業所得税600萬元;

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)計算該企業2012年的實現的會計利潤;

(2)計算企業安置殘疾人員支付工資應調整的應納税所得額;

(3)計算公益性捐贈應調整的應納税所得額;

(4)計算廣告費用、招待費用應調整的應納税所得額;

(5)計算工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納税所得額;

(6)計算企業2012年度企業所得税的應納税所得額;

(7)計算企業2012年度應繳納的企業所得税以及還應補繳的企業所得税。

　【參考答案及解析】

(1)該企業 2012 年的實現的會計利潤=6000 + 1800 - 30 - 2600 - 400 - 1400 - 200 -25 -30-760=2355 (萬元)。

(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資在計算應納税所得額時可加計100%扣除。

故企業安置殘疾人員支付工資應調減應納税所得額30萬元。

(3)企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在應納税所得額時扣除。

因2355x12%=282.6<300萬元，所以應調增應納税所得額=300-282.6 = 17.4萬元。

(4)企業銷售收入=6000+ 1800 =7800萬元，

業務招待費限額計算：7800x5‰ =3. 9萬元<9x60% =5. 4萬元，故應調增應納税所得額=9-3. 9 =5. 1萬元，

廣告費用支出限額=7800 x 15% = 1170萬元，應調增應納税所得額= 1542 -1170 = 372萬元。

(5)職工福利費准予扣除的限額為(1400 + 30) x 14% =200.2 (萬元)，故職工 福利費應調增應納税所得額0. 2萬元。

工會經費准予扣除的限額為(1400 +30) x2% =28.6(萬元)，職工教育經費准予扣除的限額為(1400+30) x2.5% =35.75 (萬元)，工會經費、職工教育經費不需調整應納税所得額。

(6)企業2012年度企業所得税的應納税所得額=2355 - 30 + 5. 1 + 372 + 0.2 = 2702.3 (萬元)。

(7)企業2012年度應繳納的企業所得税=2702. 3 x25% =675.58 (萬元)，應補繳企業所得税=675. 58 -600 =75. 58 (萬元)。

2.張某系某市居民，其發生的有關事項如下：

(1)張某將貸款購買的房屋按照350萬元出售，該房屋購買價格為150萬元，已支付銀行利息15萬元，繳納住房維修基金2萬元，支付房產證工本費100元，支付物管費2000元，支付出售房屋時各項税金(不含個人所得税)12萬元(以上費用支出均取得合法票據)，請問張某需繳納的個人所得税是多少?

(2)張某2012年4月工資7000元，出差補貼500元，津貼300元，獨生子女補助 500元，請問張某應繳納的個人所得税是多少?

(3)張某取得銀行利息收入500元，地方政府債券利息300元，公司債券利息900 元，張某應繳納的個人所得税是多少?

(4)張某取得公司到期行權的股票10000股，2010年授予，不可出售。行權價格6.3元/股，公司規定行權日為2012年3月到2012年8月，張某於2012年7月行權 8000股，當日股價為9. 6元/股，張某應繳納的個人所得税是多少?

【參考答案及解析】

(1)第一小問中應按財產轉讓所得繳納個人所得税。注意這裏“物管費”不應作 為合理費用扣除。

張某需繳納的個人所得税=(350 -150 -15 -2 -0.01 -12) x20%=34.20 (萬元)。

(2)第二小問中差旅費津貼及獨生子女補助不屬於工資、薪金所得項目的收入， 不予徵税。

張某應繳納的個人所得税=(7000+ 500 - 3500) x 10% - 105 = 295 (元)。

(3)自2008年10月9日起暫免徵收儲蓄存款利息的個人所得税。國債和國家發行的金融債券利息免徵個人所得税。這裏的國債利息是指個人持有的中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息所得以及2009年、2010年和2011年發行的地方債券利息所得。

第三小問中未指明地方政府債券的發行時間，所以這裏有兩種情況。

第一種情況，如果地方政府債券為2012年發行的，則取得的地方政府債券利息收入應繳納個人所得税，這時張某應繳納的個人所得税=(300 +900) x 20% = 240 (元)。

第二種情況，如果地方政府債券為2009年、2010年或2011年發行的，則取得的地方政府債券利息收人免徵個人所得税。這時張某應繳納的個人所得税=900 x20% =180 (元)。

(4)針對股票期權，員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價低於購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受僱有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得税。

第四小問中應納税所得額=8000 x (9. 6 -6. 3) =26400 (元)

應納税額=(26400/12 x 10% -105) x 12 = 1380 (元)。