2015註冊税務師考試《税法一》考點：税收實體法

税收實體法要素主要有六個：納税人、課税對象、税率、減税免税、納税環節、納税期限。

　　(一)納税義務人

納税義務人簡稱納税人，也稱“納税主體”，是税法規定的直接負有納税義務的單位和個人，包括法人和自然人。

相關概念：

(1)負税人：是實際負擔税款的單位和個人。現實中，納税人與負税人有時一致，有時不一致。

(2)代扣代繳義務人。

(3)代收代繳義務人。

(4)代徵代繳義務人。

(5)納税單位：申報繳納税款的單位，是納税人的有效集合。

　　(二)課税對象

課税對象是税法中規定的徵税的目的物，是國家據以徵税的依據。課税對象體現不同税種徵税的基本界限，決定着不同税種名稱的由來以及各個税種在性質上的差別。是税法諸要素中的基礎性要素，是一種税區別於另一種税的最主要標誌。

與課税對象的相關概念辨析：

(1)計税依據

計税依據，又稱税基，是指税法中規定的據以計算各種應徵税款的依據或標準。

課税對象與計税依據的關係：課税對象是指徵税的目的物，計税依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算税款的依據或標準;課税對象是從質的方面對徵税所作的規定，而計税依據則是從量的方面對徵税所作的規定，是課税對象量的表現。

計税依據和課税對象有時是一致的，有時是不一致的

(2)税源

税源是指税款的最終來源，是税收負擔的最終歸宿。税源的大小體現着納税人的負擔能力。税源和徵税對象有時是一致的，有時是不一致的。

(3)税目

税目是課税對象的具體化，反映具體的徵税範圍，代表徵税的廣度。税目一般可分為列舉税目和概括税目兩類。

　　(三)税率

税率是計算税額的尺度，代表課税的深度，關係着國家的收入多少和納税人的負擔程度。

税率的基本形式包括：比例税率、累進税率、定額税率。

我國現行税率有：比例税率、超額累進税率、超率累進税率、定額税率。

1.比例税率

比例税率是指同一徵税對象或同一税目，不論數額大小隻規定一個比例，都按同一比例徵税。税額與課税對象成正比例關係。

在具體運用上，比例税率分為以下幾種：產品比例税率、行業比例税率、地區差別比例税率、有幅度的比例税率。

2.累進税率

累進税率是指同一課税對象，隨着數量的增大，徵收比例也隨之增高的税率，表現為將課税對象按數額大小劃分等級，不同等級規定不同税率。

累進税率的具體形態

我國目前適用税種

額累(累進依據是絕對數)

全額累進税率

超額累進税率

個人所得税

率累(累進依據是相對數)

全率累進税率

超率累進税率

土地增值税

(1)全額累進税率

全額累進税率是以課税對象的全部數額為基礎計徵税款的累進税率。

全額累進税率的兩個特點：①對具體納税人來説，在應税所得額確定以後，相當於按照比例税率計徵，計算方法簡單;②税收負擔不合理，特別是在各級徵税對象數額的分界處負擔相差懸殊，甚至會出現增加的税額超過增加的課税對象數額的現象，不利於鼓勵納税人增加收入。

(2)超額累進税率

超額累進税率分別以課税對象數額超過前級的部分為基礎計算應納税的累進税率。

超額累進税率的三個特點：①計算方法比較複雜;②累進幅度比較緩和，税負比較合理;③邊際税率和平均税率不一致，税收負擔的透明度較差。

(3)與累進税率相關的特殊形態

超率累進税率以課税對象數額的相對率為累進依據，按超累方式計算應納税額的税率。適用於土地增值税。

超倍累進税率以課税對象數額相當於計税基數的'倍數為累進依據，按超累方式計算應納税額的税率。超倍累進率是絕對數時，超倍累進税率實際上是超額累進税率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額;是相對數時，超倍累進税率實際上是超率累進税率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。

3.定額税率

定額税率又稱固定税額，是根據課税對象的一定計量單位(如數量、重量、面積、體積等)，直接規定固定的徵税數額。

目前使用定額税率的税種包括：資源税(原油、天然氣除外)、城鎮土地使用税、耕地佔用税、車船税、消費税中部分應税消費品、印花税中的部分項目。

定額税率的基本特點是：税率與課税對象的價值量脱離了聯繫，不受課税對象價值量變化的影響。這使它適用於對價格穩定、質量等級和品種規格單一的大宗產品徵税的税種。

產品的税負就會呈現累退性的問題。

4.其他形式的税率

　　(四)減税、免税

減税、免税是對某些納税人或課税對象的鼓勵或照顧措施。減税是從應徵税款中減徵部分税款;免税是免徵全部税款。

税收附加與税收加成

如果説，減税、免税是減輕税負的措施，那麼與減免税反向相對應的，是加重税負的措施，包括税收附加與税收加成兩種形式。

(1)税收附加也稱地方附加，税收附加的計算方法是以正税税款為依據，按規定的附加率計算附加額。

(2)税收加成是根據規定税率計税後，再以應納税額為依據加徵一定成數的税額，一成相當於加徵應納税額的10%，十成相當於加徵應納税額的100%。

　　(五)納税環節

納税環節是指税法規定的課税對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納税款的環節。廣義的納税環節指全部課税對象在再生產中的分佈情況，如資源税在生產環節，所得税在分配環節。狹義的納税環節是商品課税中的特殊概念。

按照納税環節的多少，可將税收徵收制度分為一次課徵制和多次課徵制。

　　(六)納税期限

納税期限是納税人向國家繳納税款的法定期限。納税期限長短的決定因素在於：(1)税種的性質;(2)應納税額的大小;(3)交通條件。

納税期限有三種形式：(1)按期納税，如一般情況下的消費税;(2)按次納税，如耕地佔用税;(3)按年計徵，分期預繳或繳納，如企業所得税、房產税、土地使用税。