税務稽查人員審查資產負債表的方法

資產負債表是納税人公開報表中的一張主要報表，反映其某一特定時點上的財務狀況。無論是對投資人、債權人來説、還是對税務機關來説，審核資產負債表都是瞭解納税人經營和財務情況的一個重要途徑。下面是yjbys小編為大家帶來的税務稽查人員審查資產負債表的方法，歡迎閲讀。

　　一、分析納税人的總體經營情況

1.通過流動資產和固定資產的數量和比重判斷納税人的行業特點。不同行業的納税人其資產形式構成有所不同：生產製造企業由於生產過程需要大量的生產設備，其固定資產佔全部資產的比重較大;商品流通企業的主營業務是商品批發與零售，故其全部資產中流動資產所佔比重較大;大部分房地產開發企業則往往資產構成單一，有的幾乎全部為流動資產;一部分具有建築施工能力的房地產開發企業，其資產表現形式和工業企業有些相似;第三產業及其他行業的資產構成也都有自己的特點。如果納税人提供的資產負債表所表現的資產形式特徵與納税人的行業特徵不符，説明納税人提供的資產負債表違反常規，該企業可能存在財務造假的問題。

2.在遵從納税人行業特徵的基礎上，通過流動資產和固定資產的配比(通常不小於25%)來判斷納税人的生產經營情況。任何企業在其流動資產和固定資產構成比重一定的前提下，仍然存在流動資產和固定資產的合理配比問題，否則會影響企業的正常生產。比如，某工業企業資產負債表反映固定資產淨值2000萬元，流動資產150萬元(其中其他應收款130萬元)，顯然，報表反映的企業資產配比極不合理，實際經營中必然表現為企業缺乏流動資金，無法啟動生產而使固定資產大量閒置，造成浪費。企業生產不能正常進行，納税情況自然會受到影響。對該類企業進行實地檢查時，如果發現該企業尚能維持生產、員工尚能按期領取工資，則企業的報表可能有財務造假產生失真的情況，納税人也可能存在賬外有賬。再如，某工業企業資產負債表反映其固定資產淨值360萬元，流動資產淨值6000萬元，這也是企業資產不合理的表現。遇到這類情況，必須深入分析資產的構成，如果流動資產中大量的構成是銀行存款或現金，則可以通過銀行對賬單進一步檢查，如果流動資產中大量的構成是存貨，則可以通過點庫發現問題;如果應收賬款、預付賬款構成了流動資產的主要部分，應該進一步查明其真實性，防止納税人將銷售收入長期掛賬形成“流動資產”的假象。

　　二、分析流動資產

1.現金及銀行存款。現金及銀行存款是納税人正常生產的資金保證，其存量直接反映了企業的經營現狀和支付能力。從理論上講，現金及銀行存款不足，納税人就無法啟動生產，如果企業的實際情況不是這樣，至少説明企業存在賬外賬。但是，根據我國的現金管理制度，納税人的庫存現金也不能過大，如果報表上反映的現金量大，則可能存在“白條”抵庫的情況，納税人可能在尋找機會把部分應該税後列支的費用擠進税前成本，影響企業所得税。還有一點需要提及，無論納税人資產負債表如何顯示，實地檢查時，最好向納税人索要“銀行對賬單”，查明企業在銀行的未達賬項，這有利於發現問題。

2. 應(預)收賬款和壞賬準備。應收賬款和壞賬都與納税人的成本有關，檢查報表時要分析納税人不同時期應收賬款和壞賬準備的數量變化以發現間題。檢查應收賬款的內容構成可以防止其他項目擠入應收賬款，最終影響成本。

3.應(預)付貸款和其他應收款。預付貨款一般來説是企業購買生產材料或設備的預付款，而其他應收款是企業非經營性往來款項，正常情況下兩者之間沒有聯繫。按規定，其他應收款形成的壞賬，只能在企業的税後利潤中處理，不能在税前成本中列支。有些納税人將非經營性往來形成的壞賬計入成本，利用預付貨款“過橋”。如果納税人提供的負債表反映出預付貨款與其他應收款有相互調整的跡象，檢查時一定要注意預付賬款的構成和票據以及其他應收款的去向。除此以外，對於在報表上以紅字表現的預付貨款也要認真檢查，防止納税人將預收貨款計入預付貨款內，不及時繳納有關税金。

4.存貨。存貨是資產負債表中較為複雜的項目。對存貨的分析檢查主要是兩個方面：一是存貨的構成問題，要嚴格劃清流動資產和固定資產的界限，劃清生產物資和專項物資的界限，對於生產物資還要分清其存在形式。二是存貨變化問題。如果納税人報表所反映的存貨變化違反生產常規，特別是第四季度反映的變化異常，説明納税人有可能人為調整當年的利潤與成本。實地檢查時應該詳細檢查存貨的有關賬户的情況，分析引起存貨變化的原因，其中要特別注意材料的計價變化、與增值税進項金額的配比、產成品和在產品的成本劃分等問題，有些納税人往往通過這些項目的調整來逃税。

　　三、分析長期投資

如果資產負債表反映長期投資減少，要追究其減少的原因，尤其要注意納税人在轉讓其含有不動產股份時是否要繳納有關税款。對於長期投資的增加，要注意是否存在從投資或者聯營單位分回的利潤增加投資而未補税情況。

　　四、分析固定資產

從資產負債表分析固定資產有關項目最重要的是固定資產原值及折舊的變化。按有關規定，納税人固定資產的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續性和必然聯繫，如果報表提供的數字有變化，實地檢查時要注意。

　　五、分析在建工程

在建工程在報表上的表現形式只能是以下幾種：1.不同時期在建工程的金額不變，説明納税人的在建工程處於停工狀態;或者在建工程已經完工而未及時轉入固定資產，納税人可能來逃税繳納房產税等;2.在建工程的金額逐月增加，表明納税人的在建工程處於不斷施工狀態;3.納税人的在建工程全部轉入固定資產，説明在建工程已經完工，如果納税人提供的資產負債表反映在建工程部分減少或為紅字，納税人可能有將在建工程的試運行收入衝減在建工程支出的行為，影響所得税收入。

　　六、分析無形資產

1.無形資產的構成。要檢查企業有否把應計為無形資產的，卻列作了費用。如按規定，土地使用權是無形資產的'重要組成部分，但房地產開發企業除外。2.無形資產的價格。無形資產的來源決定其價格，這是税法規定的無形資產定價的原則。3.無形資產的攤銷年限，税法對無形資產的攤銷年限有嚴格的規定，如果納税人違反規定必然存在税收問題。

　　七、分析遞延資產

遞延資產的攤銷影響納税人税前成本，如果納税人不同時期的遞延資產發生變化，檢查時應該注意，其中遞延資產的內容和攤銷年限是問題的關鍵。

　　八、分析流動負債和長期負債

流動負債和長期負債反映了企業的負債水平和負債結構，往往也容易成為納税人隱藏收入的地方。納税人的預收貨款和銷售定金有固定的核算方法和科目，而長期借款和短期借款也有固定的核算內容和範圍，雖然它們同屬於企業的負債卻不能混淆。按我國税法規定，納税人銷售商品的納税義務時間與銷售貨款、銷售定金、預收貨款的發生或實現時間息息相關。有些納税人為了少繳，遲繳或不繳税款，將有關經營銷售收入計入長期借款或短期借款欄內以期達到逃税的目的，如果納税人的資產負債率高於金融機構的貸款警戒線而納税人的短期借款或長期借款仍然增加，可能存在納税人隱匿收入的行為。

　　九、分析所有者權益

所有者權益包括納税人的實收資本、資本公積、資本盈餘、未分配利潤等內容，反映納税人自有資金的實力和水平。對於所有者權益欄目應該重點分析以下內容：1.實收資本的構成。如果實收資本含有外方投資，應該確認外資的來源，防止納税人假借外商名義享受税收優惠待遇。2.盈餘公積。盈餘公積是企業從利潤中提取的，而且利潤是資本盈餘公積的唯一來源，這就説明沒有利潤分配就不會有資本盈餘公積的增加，如果納税人提供的非年末資產負債表資本盈餘公積有增加，説明納税人有違規操作或轉移應税收入的行為。