2015高級會計師考試衝刺模擬試題（八）

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　　案例分析題一

1.2010年4月26日，五部委聯合發佈《企業內部控制配套指引》，並制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。甲公司為“紐交所”上市公司，為響應五部委的要求，2010年9月，甲公司(上市公司)召開董事會，針對新公佈的相關配套指引展開討論。會議研究決定責成甲公司管理層在現有內部控制基礎上，根據《企業內部控制基本規範》及相關配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和健全公司的內部控制制度，並報董事會批准後執行。2010年11月，甲公司管理層向董事會提交了修改後的內部控制制度，其要點如下：

(1)組織機構設立。按照國家有關法律法規、股東(大)會決議和企業章程，明確董事會、監事會、管理層和企業內部各層級機構設置、人員編制、職責權限、工作程序和相關要求的制度安排。單獨設立內部審計機構，配備與其職責要求相適應的審計人員，為提高內部審計機構的管理效率，由公司財務總監直接管轄，並對總經理負責。總經理定期將內部審計機構的報告提交給公司董事會下設的審計委員會。

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(2)建立企業文化。將文化建設融入到生產經營過程中，切實做到文化建設與發展戰略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，促使員工自身價值在企業發展中得到充分體現。將企業文化的建設與員工思想教育結合起來，提高基層員工的文化素養和內在素質，為避免資源的浪費，對已經取得大學本科以上學歷的人員可不再進行培訓。

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(3)風險評估方法。公司應當採用定性的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序。根據風險分析的結果，結合風險承受度，確定風險應對策略。風險策略的選擇從風險規避和風險承受兩個角度出發，如果可以承受的風險，就選擇風險承受，如果無法接受的，就選擇風險規避。

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(4)對外投資控制。由於金融危機的發生，海外投資項目風險加劇，為了有效的監控海外投資產生的風險，對投資項目的可行性研究和評估均由公司總經理和財務總監完成，投資的決策和執行由董事會完成;投資處置的審批由股東大會做出決定，具體執行由董事會進行;投資績效評估和執行委託為公司提供財務報表審計業務的會計師事務所完成。

(5)建立內部控制制度評價制度。公司定期對與實現內部控制目標相關的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等內部控制要素進行全面系統、有針對性的評價。公司對內部控制缺陷進行綜合判斷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理層負責重大缺陷的整改，接受董事會的監督。審計委員會負責重要缺陷的整改，接受董事會的監督。內部審計機構負責一般缺陷的整改，接受管理層的監督。為了提高內部控制制度評價的工作效率，也為了增強內部控制制度評價的工作質量，公司預備藉助中介機構或外部專家實施內部控制評價，安排為公司提供內部控制審計服務的會計師事務所每年實施一次內部控制制度評價工作，並於每年的5月15日提交內部控制評價報告。

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要求：從內部控制規範理論和方法角度，指出甲公司管理層提交的修改後的內部控制實施方案中各要點中的`不當之處，並簡要説明理由。

　案例分析題二

1、 某境外上市大型集團公司為響應財政部等五部委制定的施行《企業內部控制基本規範》及配套指引的時間要求，切實提升管理水平和風險防範能力，於2010年7月20日召開了由集團領導班子成員參加的內部控制高層會議，討論通過了關於集團內部控制建設和實施的決議。有關人員的發言要點如下：

——總經理甲：兩點説明：(1)加強內部控制建設十分重要，可以完全杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發生，這是關係到集團可持續發展的重要舉措。(2)建立健全和實施內部控制是我們高級管理層的責任，跟企業普通員工沒有多大關係，所以我們高管應該盡職盡責履行應有的責任。

——常務副總經理乙：企業生產經營過程中面臨着各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別並得以有效控制，是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注分析固有風險，而對於剩餘風險並不重要，無需關注。在分析潛在風險的過程中，應該重點採用定量分析的方法，量化風險，而定性分析涉及到大量的主觀判斷，分析結果無法量化，不便進行排序，因而要儘量避免採用定性分析的方法。

——總會計師丙：要做到不相容職務相互分離，不相容職務一般包括：授權批准與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批准與監督檢查等。具體到會計部門，我認為出納和登記銀行存款、庫存現金日記賬的人員必須分離。

——協管人事的副總經理丁：目前生產部門專業人員缺口較大，建議對新入職的員工免去崗前培訓，直接上崗，在實際工作中成長。企業應該定期進行考核，對於考核不能勝任崗位要求的員工，直接解除員工勞動合同。

——董事長戊：最後提三點意見：(1)堅持重要性原則。重要的控制，不重要的不控制。(2)加強監督。日常監督和專項監督相結合。(3)充分發揮內部審計的作用。財務部門下設內部審計部門，由財務經理直接領導。

要求：

從企業內部控制理論和方法角度，指出總經理甲、常務副總經理乙、總會計師丙、協管人事的副總經理丁以及董事長戊在會議發言中的觀點有何不當之處?並分別簡要説明理由。