2015高級會計師考試衝刺模擬試題（八）參考答案

案例分析題一

【正確答案】：分析和提示：

(1)不當之處：內部審計機構由公司財務總監直接管轄，並對總經理負責。總經理定期將內部審計機構的報告提交給公司董事會下設的審計委員會。

理由：內部審計的一個重要部分就是對財務信息的審計，財務會計部就是被審計部門之一，將內部審計部設置在財務會計部下，則很難保證內部審計的獨立性。在這種設置方式下，內審機構只是開展部分日常性的審計工作，極大削弱了內部審計的功能和作用，獨立性嚴重受損，因此，這種設置方式是不可取的。

為提高內部審計機構的獨立性，便於其與經營管理層的溝通與監督評價，內部審計機構最好由董事會下設的審計委員會進行管理，審計委員會通過批准內部審計機構負責人的任免、工作日程、人員預備計劃，費用預算的審查和批准以及和決策管理人員一起復查組織內部審計人員的業績等方式，與決策管理部門共同承擔管理內部審計部門的責任。

(2)不當之處：為避免資源的浪費，對已經取得大學本科以上學歷的人員可不再進行培訓。

理由：企業文化體現為人本管理理論的最高層次，是希望通過一種無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規範，凝聚整個企業所有成員的歸屬感、積極性和創造性，並不能夠將學歷作為標準進行劃分，決定是否進行文化教育。

(3)不當之處：公司應當採用定性的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序。

理由：在風險評估的方法中，不僅僅包括定性方法，還包括定量方法，企業應當採用定性和定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定應重點關注和優先控制的風險。

不當之處：風險策略的選擇從風險規避和風險承受兩個角度出發，如果可以承受的風險，就選擇風險承受，如果無法接受的，就選擇風險規避。

理由：風險應對的策略不僅僅有風險規避和風險承受，還包括風險降低和風險分擔。在權衡了成本效益原則後，可以採用適當的控制措施降低風險或減輕損失，將風險控制在風險承受度之內，這是風險降低。企業可以藉助他人的力量，採取業務分包、購買保險等方式和適當的`控制措施，將風險控制在風險承受度之內，這是風險分擔。

(4)不當之處：對投資項目的可行性研究和評估均由公司總經理和財務總監完成，投資的決策和執行由董事會完成;投資處置的審批由股東大會做出決定，具體執行由董事會進行;投資績效評估和執行委託為公司提供審計業務的會計師事務所完成。

理由：崗位分工混亂，存在多項不相容崗位混崗現象。投資項目的可行性研究與評估、投資的決策與執行、投資處置的審批與執行、投資績效評估與執行等均屬於不相容職務。

授權不恰當，董事會與股東大會屬於是決策和審核機構，不應該過多的介入到公司管理的業務執行中，這樣設置，容易出現缺乏監督的業務管理和執行。

對投資績效評估和執行不應該委託為公司提供財務報表審計業務的會計師事務所完成，對會計師事務所的獨立性造成威脅，影響公司的財務報表審計業務。

(5)不當之處：管理層負責重大缺陷的整改，接受董事會的監督。審計委員會負責重要缺陷的整改，接受董事會的監督。內部審計機構負責一般缺陷的整改，接受管理層的監督。

理由：董事會負責重大缺陷的整改，接受監事會的監督。管理層負責重要缺陷的整改，接受董事會的監督。內部有關單位負責一般缺陷的整改，接受管理層的監督。

不當之處：公司預備藉助中介機構或外部專家實施內部控制評價，安排為公司提供內部控制審計服務的會計師事務所每年實施一次內部控制制度評價工作，並於每年的5月15日提交內部控制評價報告。

理由：公司預備藉助中介機構或外部專家實施內部控制評價時，參與企業內部控制評價的中介機構不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。企業應當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日，也可選擇6月30日為基準日。內部控制評價報告應於基準日後4個月內報出。

　　案例分析題二

【正確答案】：1.總經理甲：

(1)認為內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象發生的觀點不恰當。

理由：內部控制由於其固有的侷限性以及出於成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現，不能完全杜絕上述現象的發生。

(2)建立健全內部控制跟普通員工沒有關係的觀點不恰當。

理由：內部控制是由企業各個層級的人員共同實施，從企業負責人到各個業務分部、職能部門的負責人，直至企業每一個普通員工，都對實施內部控制負有責任。

2.常務副總經理乙：

(1)無需關注剩餘的觀點不恰當。

理由：剩餘風險是指採取了相應應對措施之後仍可能造成的損失程度，應該重點進行分析。

(2) 儘量避免採用定性分析的方法的觀點不恰當。

理由：企業應當採用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。

3.總會計師丙：

出納和登記銀行存款、庫存現金日記賬的人員必須分離的觀點不恰當。

理由：出納可以登記銀行存款、庫存現金日記賬。

4.協管人事的副總經理丁：

(1) 對新入職的員工免去崗前培訓直接上崗的觀點不恰當。

理由：對於新入職的員工應該進行嚴格的考察和崗前的培訓，考察合格且試用期滿後，方可正式上崗。

(2) 對於考核不能勝任崗位要求的員工直接解除員工勞動合同的觀點不恰當。

理由：對於考核不能勝任崗位要求的員工，應當及時暫停其工作，安排再培訓，或調整工作崗位，安排轉崗培訓;仍不能滿足崗位職責要求的，應當按照規定的權限和程序解除勞動合同。

5.董事長戊：

(1) 重要的控制，不重要的不控制的觀點不恰當。

理由：重要性原則是在兼顧全面的基礎上來實施。

(2) 財務部門下設內部審計部門，由財務經理直接領導的觀點不恰當。理由：為充分發揮內部審計部門的作用，應該在董事會下設審計委員會，由審計委員會直接領導內部審計部門。