2015高級會計師考試衝刺模擬試題(三)參考答案
案例分析題一
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計,因而應按完工百分比法確認勞務收入並結轉相關成本。
A公司正確的確認結果如下:
根據完工百分比法,A公司於2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下:
應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)
應結轉的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務成本結轉後,“科技開發成本”科目的餘額為200萬元,應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元,多計費用200萬元,兩項相抵,虛增利潤5800萬元。
由於東方公司對A公司長期股權投資採用權益法核算,因此,當A公司2002年度利潤虛增時,必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)
案例分析題二
本案例(1)屬於代銷商品銷售收入的確認。對於代銷商品銷售收入的確認,應當以收到的代銷清單上註明的銷售數量及銷售價格確認代銷商品的'銷售收入。本案例(1)中,該公司向甲企業發出A電子設備80台,但收到甲企業寄來的代銷清單上註明的銷售數量為40台。
本案例(2)屬於商品銷售收入方面的收入確認。對於商品銷售收入的確認,首先要判斷該銷售商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移至對方,如果已轉移到對方則應確認收入;反之則不能確認收入。其次,要對銷售客户進行判斷,如果銷售客户屬於關聯方,則應按照關聯方交易有關收入確認的規定進行確認。本案例(2)似屬於關聯方交易,應當按照關聯方交易有關規定確認收入。在本案例(2)中,該公司生產的B電子設備全部通過乙企業銷售,按照關聯方交易確認收入的規定,即當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的,按銷售商品賬面價值的120%確認銷售收入。根據本案例(2)的資料,該公司向乙企業的銷售價格為其銷售商品賬面價值的160%(400萬元÷250萬元),超過120%,似應按每台300萬元(250萬元×120%)的價格確認B電子設備的銷售收入。
本案例(3)屬於需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時,必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(3)中,在本期雖然已經將商品運至對方,但安裝工作尚未開始,似不應確認收入。
本案例(4)屬於提供勞務合同相關的收入確認。對於提供勞務合同收入的確認,首先應當判斷該合同是否屬於當期內完成的合同,如果不屬於當期內完成的合同,則要考慮採用完工百分比法確認收入;其次,在確定採用完工百分比法確認收入時,還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中該公司只完成合同規定的設計工作量的30%,70%的工作量將在第二年完成,似應按照已完成的30%的工作量確認勞務合同收入。
本案例(5),首先要對該交易的性質進行判斷。本案例中,對於同一商品在簽訂銷售合同之後,又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看,該交易應屬於商品銷售業務,但該公司又與W企業就D電子設備簽訂了補充合同,並且規定該公司在今後的一定期間內必須按照規定的價格購回D電子設備的義務。因此在對該交易的性質進行判斷時,必須將銷售合同與補充合同聯繫起來進行考慮。
其次,如果將上述交易判斷為商品銷售業務,則應按照商品銷售收入確認條件確認並計量相應的收入。如果判斷認為屬於融資業務,則應接融資業務相關的規定處理。本案例(5)似屬於融資業務,不應確認收入。
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