2015高級會計師考試衝刺模擬試題（四）參考答案

　案例分析題一

1.計提產品保修費產生的預計負債屬於暫時性差異。理由：按照《企業會計準則第18號――所得税》的規定，暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計税基礎之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計税基礎為0，從而產生暫時性差異200萬元。同時，新準則規定，根據暫時性差額對未來期間應税金額影響的不同，暫時性差異分為應納税暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納税暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納税所得額時，將導致產生應税金額的暫時性差異。資產的賬面價值大於其計税基礎或是負債的賬面價值小於其計税基礎時，會產生應納税暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納税所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小於其計税基礎或負債的賬面價值大於其計税基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。

北海公司對該預計負債對未來所得税的影響確認遞延所得税負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉回，並且以後年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納税所得額的情況下，應確認遞延所得税資產。該事項應確認的遞延所得税資產=200×33%=66(萬元)。

2.2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關的'收入已包括在應税利潤中，將來收回應收款時不需再交税，因此該應收賬款的計税基礎是1170萬元。由於資產的賬面價值等於資產的計税基礎，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得税資產或遞延所得税負債。

3.北海公司對該固定資產事項對所得税的影響確認遞延所得税資產15萬元不正確。理由：

(1)計算2007年12月31日該固定資產的賬面價值

2007年應計提折舊=(1550-50)×(5/15)÷2=500÷2=250(萬元)

固定資產賬面價值=1550-250=1300(萬元)

固定資產計税基礎=1550-[(1550-50)÷5÷2]=1550-150=1400(萬元)

由於資產賬面價值1300萬元，資產計税價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。

(2)應確認遞延所得税資產=100×33%=33(萬元)

4.存貨賬面價值為750萬元(1000-250)，存貨計税基礎為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得税資產=250×33%=82.5(萬元)。

5.該股票作為交易性金融資產，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計税基礎為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由於此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納税所得額時產生應納税金額，因此，屬於應納税暫時性差異。應確認遞延所得税負債=40×33%=13.2(萬元)。

6.北海公司對聯營企業確認權益，使資產增加，但其計税基礎是投資的初始投資成本，因此形成應納税暫時性差異。按照《企業會計準則第18號――所得税》規定，企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納税暫時性差異，應當確認相應的遞延所得税負債;但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。故北海公司對其聯營企業丙公司投資相關的應納税暫時性差異，不應確認遞延所得税負債。

　案例分析題二

進行減值測試，首先要將總部資產採用合理的方法分配至各資產組,然後比較各資產組的可收回金額與賬面價值,最後將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。

1.將總部資產分配至各資產組

將總部資產的賬面價值，應當首先根據各資產組的賬面價值和剩餘使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

第一生產線(萬元) 第二生產線(萬元) 第三生產線(萬元) 合計(萬元)

各資產組賬面價值 300 400 500 1200

各資產組剩餘使用壽命 5 10 20

按使用壽命計算的權重 1 2 4

加權計算後的賬面價值 300 800 2000 3100

總部資產分攤比例 9.68% 25.81% 64.51% 100%

總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 19.36 51.62 129.02 200

包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400

2.將分攤總部資產後的資產組資產賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額

減值準備計算表 單位：萬元

資產組合分攤總部資產後賬面價值 可收回金額 應計提減值準備金額

第一生產線 319.36 280 39.36

第二生產線 451.62 500 0

第三生產線 629.02 550 79.02

3.將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配

第一生產線減值額分配給總部資產的數額=39.36×(19.36/319.36)=2.39(萬元)，分配給第一生產線本身的數額=39.36×(300/319.36)=36.97(萬元)

第三生產線減值額分配給總部資產的數額=79.02×(129.02/629.02)=16.21(萬元)，分配給第三生產線本身的數額=79.02×(500/629.02)=62.81(萬元)