2015高級會計師考試衝刺模擬試題（三）

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　　案例分析題一

資料：東方公司系境內上市的軟件開發企業，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網絡系統有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得税税率均為33%(除所得税外，不考慮其他相關税費)，東方公司除投資收益外，無其他納税調整事項，A公司無納税調整事項。東方公司2002年發生的有關交易或事項如下：

(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發協議。協議的主要內容如下：

Ⅹ公司委託A公司開發甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價款為20000萬元。

在項目開發過程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術要求進行項目開發。如A公司不能按照X公司的規定或要求開發軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。

項目應於2003年2月1日前開發完成。項目開發過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致項目開發期延長，應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發任務，應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發完成後，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

項目產品以磁盤介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。

協議簽訂後至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;餘款於A公司完成項目開發並由Ⅹ公司驗收合格後7個工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

(2)2002年6月20日，A公司鑑於自身技術力量不足，將上述開發任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。

(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開發與X公司簽訂了設備購買協議。根據該協議，A公司向Ⅹ公司購買用於上述項目開發的'設備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來的上述設備，並於2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用於上述項目開發，且無淨殘值。

(4)與項目開發相關的其他資料如下：

至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.

2002年12月31日，經外部軟件技術人員測量，該項目開發已完成70%.

A公司預計完成項目開發需發生的總成本為14000萬元。

除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發生其他項目開發費用7000萬元。

A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：

(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入;

(2)項目開發費用通過“科技開發成本”科目歸集，包括設備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發成本”項目餘額10000萬元全部結轉為勞務成本。

要求：

(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。

(2)請簡要説明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

　案例分析題二

資料：華興公司為境內上市公司，主要從事電子設備的生產、設計和安裝業務。該公司系增值税一般納税企業，適用的增值税率為17%.註冊會計師在對該公司2002年度會計報表進行審計過程中發現以下事實：

(1)2002年9月20日，該公司與甲企業簽訂產品委託代銷合同。合同規定，採用視同買斷方式進行代銷，甲企業代銷A電子設備100台，每台銷售價格為(不含增值税價格，以下同)50萬元。

至12月31日，該公司向甲企業發出80台A電子設備，收到甲企業寄來的代銷清單上註明已銷售40台A電子設備。

該公司在2002年度確認銷售80台A電子設備的銷售收入，並結轉了相應的成本。

(2)2002年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業銷售B電子設備60台，每台銷售價格為400萬元。B電子設備每台的銷售成本為250萬元。該公司已將60台發送乙企業。乙企業在對該B電子設備進行驗收後已如數將貨款通過銀行匯至該公司。

該公司在2002年度以每台400萬元的價格確認銷售收入，並相應結轉銷售成本。B電子設備全部通過乙企業對外銷售，不向其他公司銷售。

(3) 2002年10月15日，該公司與丙企業簽訂銷售安裝C設備1台的合同，合同總價款為800萬元。合同規定，該公司向丙企業銷售C設備1台並承擔安裝調試任務;丙企業在合同簽訂的次日預付價款700萬元;C設備安裝調試並試運行正常，且經丙企業驗收合格後一次性支付餘款100萬元。

至12月31日，該公司已將C設備運抵丙企業，安裝工作尚未開始。C設備的銷售成本為每台500萬元。

該公司在2002年度按800萬元確認銷售C設備的銷售收入，並按500萬元結轉銷售成本。

(4) 2002年10月18日，該公司與丁企業簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月 31日已完成設計工作量的30%，發生設計費用60萬元;按當時的進度估計，2003年3月30田將全部完工，預計將再發生費用40萬元。丁企業按合同已於12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。

該公司在2002年將收到的240萬元全部確認為收入，並將已發生的設計費用結轉為成本。

(5)12月20日，該公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，該公司向W企業銷售D電子設備50台，每台銷售價格為400萬元。

12月22日，該公司又與W企業就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2003年3月20日前以每台408萬元的價格將D電子設備全部購回。

該公司已於12月25日收到D電子設備的銷售價款;在2002年度已按每台400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，並相應結轉成本。

要求：

分析判斷華興公司上述有關收入的確認是否正確?並説明理由。