2016税務師考試之納税義務人、徵税對象及税率

2016年註冊税務師考試時間為11月12-13日。為了幫助考生順利備考，下面本站小編為大家帶來2016税務師考試之納税義務人、徵税對象及税率，供大家參考學習，預祝考生備考成功!

　　一、納税義務人

企業所得税的納税義務人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。

注意：1.取得收入的組織也要繳納企業所得税;包括依法註冊、登記的事業單位和社會團體;

2.個人獨資企業、合夥企業不適用企業所得税法。

按納税義務人納税義務不同，分為居民企業和非居民企業：(依據註冊地標準和實際管理機構標準)

(一)居民企業

居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

實際管理機構是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

(二)非居民企業

非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構，場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。

　　二、徵税對象

徵税對象：包括生產經營所得、其他所得和清算所得。

(一)居民企業的徵税對象：就來源於中國境內、境外的所得作為徵税對象。

(二)非居民企業的徵税對象:

1.在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的`來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得，繳納企業所得税。

2.在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得税。

　　相關概念：

　　(一)機構、場所：

1.管理機構、營業機構、辦事機構。

2.工廠、農場、開採自然資源的場所。

3.提供勞務的場所。

4.從事建築、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所。

5.其他從事生產經營活動的機構、場所。

6.非居民企業委託營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委託單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

　　(二)所得來源地的確定：

1.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

2.提供勞務所得，按照勞務發生地確定。

3.轉讓財產所得。① 不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。② 動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

6.其他所得，由國務院財政、税務主管部門確定。

　　【典型例題】(2013年考題)

依據企業所得税相關規定，下列對所得來源地的確定，正確的有(　)。

A.銷售貨物所得，按照機構所在地確定

B.提供勞務所得，按照勞務發生地確定

C.不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

D.動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定

E.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定

『正確答案』BCDE

『答案解析』選項A，銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

　　【典型例題】

依據企業所得税法的規定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是(　)。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資所得

C.動產轉讓所得

D.特許權使用費所得

『正確答案』D

『答案解析』選項A，銷售貨物所得按交易活動發生地確定;選項B.權益性投資所得按被投資企業所在地確定;選項C，動產轉讓所得按轉讓動產的企業所在地確定。

　　【典型例題】(2010年考題)

某日本企業(實際管理機構不在中國境內)在中國境內設立分支機構，2009年該機構在中國境內取得諮詢收入500萬元，在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構無實際聯繫的所得80萬元，2009年度該境內機構企業所得税的應納税收入總額為(　)萬元。

A.500

B.580

C.700

D.780

『正確答案』C

『答案解析』該日本企業來自境內所得額應該是500萬元的諮詢收入和境內培訓收入200萬元，合計700萬元;在香港取得的所得不是境內所得，而且和境內機構無關，所以不屬於境內應税收入。

　　三、税率