2016註冊會計師審計考點;評估服務/税務服務

　　評估服務

　　(一)評估服務的範疇

評估包括對未來發展趨勢提出相關假設，運用適當的方法和技術，以確定資產、負債或企業整體的價值或價值區間。評估服務包括(但不限於)評估房地產、收購的業務和股票期權等資產，還包括精算評估，例如養老金負債和保單損失準備評估，以及測試資產潛在減值情況的評估。

　　(二)對公眾利益實體審計客户的一般要求

在審計客户屬於公眾利益實體的情況下，如果評估結果單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響，則會計師事務所不得向該審計客户提供這種評估服務。

【提示】由於考試的背景是考查會計師事務所審計上市公司財務報表的前提下談論獨立性，請重點關注針對為公眾利益實體審計客户提供評估服務的要求。

　　税務服務

對於會計師事務所提供的各類税務服務的要求，請重點關注：

　　(一)編制納税申報表

會計師事務所為審計客户可能提供編制納税申報表的服務包括：

1.編制信息，以協助客户履行納税申報義務，例如計算應向税務機關繳納的税額;

2.對已發生交易的納税申報處理方法提供建議;

3.代表審計客户向税務機關提供所要求的附加信息和分析。

　　(二)計算税額

　　1.禁止情形

在審計客户屬於公眾利益實體的情況下，除非出現緊急或極其特殊的情況，並徵得相關監管機構的同意，會計師事務所不得計算當期所得税或遞延所得税負債(或資產)，以用於編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄。

　　2.緊急或極其特殊的情況

如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客户無法作出其他安排，經相關監管機構同意，會計師事務所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會計分錄為目的的税額計算服務：

(1)只有該會計師事務所擁有服務資源，熟悉客户的情況，能夠協助客户及時計算當期所得税或遞延所得税負債(或資產);

(2)如果限制會計師事務所提供這些服務，將對客户造成嚴重困難，如導致客户無法向監管機構提供報告。

　　3.防範措施

在上述情況下，會計師事務所只能安排審計項目組成員以外的'專業人員在短期內一次性提供這些服務，並且應當就此事項與治理層討論。

　　(三)税務籌劃和其他税務諮詢服務

如果税務建議的有效性取決於某項特定會計處理或財務報表列報，並且同時存在下列情況，將因自我評價產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防範措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平：

1.審計項目組對於相關會計處理或財務報表列報的適當性存有疑問;

2.税務建議的結果或執行後果將對被審計財務報表產生重大影響。

會計師事務所不得為審計客户提供此類税務建議。

　　(四)協助解決税務糾紛

　　1.禁止行為

在提供税務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的税務糾紛中擔任審計客户的辯護人，並且所涉金額對被審計財務報表重大，將因過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防範措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。會計師事務所人員不得在為審計客户提供税務服務時擔任辯護人。

　　2.例外情形

在公開審理或仲裁期間，會計師事務所可以繼續為審計客户提供有關法庭裁決事項的諮詢。例如，協助客户對具體問題作出回覆，提供背景材料或證詞，或分析税收問題。