税務師《税法一》考點：建築業營業税的規定

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　　一、税目與税率——3%

本税目的徵税範圍是：建築、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的業務。具體範圍P258

關注：納税人受託進行建築物拆除、平整土地並代委託方向原土地使用權人支付拆遷補償費：(1)其提供建築物拆除、平整土地勞務的收入按“建築業”交營業税;(2)其代委託方向原土地使用權人支付拆遷補償費屬於“服務業—代理業”。

【特別注意】

1.對中國境內單位或個人在中國境外提供建築勞務，暫免徵收營業税。

2.納税人自建不動產納税處理

(1)自建自用的房屋不納營業税;

(2)納税人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建築業繳納營業税，再按銷售不動產繳納營業税;

(3)納税人將自建房屋對外贈送，視同銷售。

　　二、納税人

在中國境內從事建築、修繕、安裝和其他工程作業的單位和個人。

　　三、計税依據

(一)一般規定

税法規定，建築業營業税的營業額為承包建築、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，建築安裝企業向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。

(二)具體掌握：

1.從事建築勞務(不含裝飾勞務) 工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款包括在內：

(1)建築安裝企業向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業額中扣除。

(2)施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應併入計税營業額中徵收營業税。 建設方提供設備的價款

2.從事建築勞務的`分包業務 總承包額扣除分包額 分包額

3.從事安裝工程作業 安裝勞務收入 設備的價款

4.從事裝飾勞務 裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用

包括：人工費、管理費和輔助材料費等。 客户自行採購的原料、主料價款

(三)與增值税關係：納税人提供建築業勞務的同時銷售自產貨物

納税人提供建築業勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應分別核算應税勞務的營業額和貨物的銷售額，其應税勞務的營業額作為營業税的計税依據;未分別核算的，由主管税務機關核定其應税勞務的營業額作為營業税的計税依據。

　　四、申報與繳納

(一)納税義務發生時間

1.納税人提供建築業或者租賃業勞務，採取預收款方式的，其納税義務發生時間為收到預收款當天。

2.納税人將不動產或者土地使用權無償贈送給其他單位或者個人的，其自建行為的納税義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。

3.納税人發生自建行為的，其納税義務發生時間為銷售自建建築物的納税義務發生時間。

(二)納税地點

納税人提供建築業應税勞務，其營業税納税地點為建築業應税勞務的發生地。

　　五、税收優惠

對中國境內單位或個人在中國境外提供建築業勞務，暫免徵收營業税。