2017税務師考試税法一考點資料

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　　教育費附加

一、教育費附加概念

教育費附加是對繳納“三税”的單位和個人，就其實際繳納的税額為計算依據徵收的一種附加費。

二、徵收範圍及計税依據　　教育費附加對繳納增值税、消費税、營業税的單位和個人徵收，以其實際繳納的增值税、消費税和營業税税額為計税依據

三、教育費附加計徵比率――3%

四、教育費附加計算

應納教育費附加=(實際繳納的“三税”税額)×3%

五、教育費附加的減免税——參考城維税減免税規定

【例題】(2009)：關於教育費附加的規定，下列表述正確的是()。

A.對出口產品退還增值税、消費税的，不退還已徵的教育費附加

B.對海關進口的產品徵收增值税、消費税，同時徵收教育費附加

C.自2004年1月1日起，對當年安置城鎮退役士兵達到職工總數30%以上，並與其簽訂1年以上期限勞動合同的新辦廣告企業，經審核，3年內免徵教育費附加

D.貨物運輸業按代開票納税人管理的所有單位和個人，在代替開發票時，按開票金額徵收教育費附加

【答案】A

　　關於金銀首飾徵收消費税的若干規定

(一)、納税義務人

在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費税的納税義務人。委託加工(除另有規定外)、委託代銷金銀首飾的，受託方也是納税人。

金銀首飾的零售業務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批准的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位(以下簡稱經營單位)以外的單位和個人的業務。

下列行為視同零售業務：

(一)為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，不包括修理、清洗業務;

(二)經營單位將金銀首飾用於饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面;

(三)未經中國人民銀行總行批准，經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。

(二)、改為零售環節徵收消費税的金銀首飾範圍

1、範圍僅限於：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

2、上述範圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)。

3、對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 凡劃不清楚或不能分別核算的：

在生產環節銷售的，一律從高適用税率徵收消費税;

在零售環節銷售的，一律按金銀首飾徵收;

金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額徵收消費税。

(三)、應税與非應税劃分

(四)、税率―――金銀首飾消費税税率為5%。

(五)、計税依據

1.納税人銷售金銀首飾，其計税依據為不含增值税的銷售額。

金銀首飾的銷售額=含增值税的銷售額÷(1+增值税税率或徵收率)

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應併入金銀首飾的`銷售額，計徵消費税。

3.帶料加工的金銀首飾，應按受託方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計税依據徵收消費税。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計税價格計算納税。組成計税價格的計算公式為：

組成計税價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費税税率)

4.納税人採用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值税的全部價款確定計税依據徵收消費税。

5.生產、批發、零售單位用於饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納税人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計税依據徵收消費税;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計税價格計算納税。

組成計税價格的計算公式為：

組成計税價格=【購進原價×(1+利潤率)】÷(1-金銀首飾消費税税率)

納税人為生產企業時，公式中的"購進原價"為生產成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。

6.金銀首飾消費税改變納税環節後，用已税珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計税時一律不得扣除已納的消費税税款。

7.對改變徵税環節的，商業零售企業銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調整後的税率照章徵收消費税。