《税法一》知識點:自產自用應税消費品應納税額的計算

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　　一、用於連續生產應税消費品的——不納税

捲煙廠生產的煙絲，直接對外銷售應繳納消費税。

捲煙廠生產的煙絲用於本廠連續生產捲煙，只對生產銷售的捲煙徵收消費税，用於連續生產捲煙的煙絲不繳納消費税。

　　二、用於其他方面——於移送使用時納税

用於其他方面是指：

①連續生產非應税消費品：此時消費税繳，增值税不繳

②在建工程、管理部門、非生產機構：此時消費税及增值税視同銷售，所得税不視同銷售

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：此時消費税及增值税視同銷售，所得税屬於外部移送，也視同銷售確認收入

　　三、組成計税價格

(一)有同類消費品銷售價格的——按售價(加權平均售價)

(二)沒有應税消費品銷售價格的——按組價

1.從價定率徵收消費税：

組成計税價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費税税率)

應納消費税=組成計税價格×消費税税率

【考題?單選題】某化粧品廠1月將一批自產高檔護膚類化粧品用於集體福利，生產成本35000元，將新研製的香水用於廣告樣品，生產成本20000元，上述貨物已全部發出，均無同類產品售價。1月該化粧品廠上述業務應納消費税(　)元。[化粧品消費税利潤率為5%]

A.22392.86

B.24750.00

C.35150.00

D.50214.86

『正確答案』B

『答案解析』應納消費税=[(35000+20000)× (1+5%)÷(1-30%)]×30%=24750(元)

【考題?綜合題】某汽車廠為增值税一般納税人，本月特製高性能的B型小轎車(消費税率9%)6台和電動汽車10台，其中，將2輛B型轎車用於獎勵給對汽車研發有突出貢獻的科研人員，1輛用於汽車性能試驗;本月銷售電動汽車5輛，不含税售價26萬元/輛。

B型小轎車生產成本14萬元/輛，成本利潤率8%，消費税税率為3%。

『正確答案』

將B型轎車用於獎勵員工，要視同銷售，繳納增值税和消費税。

增值税銷項税額=14×(1+8%)÷(1-9%)×2 ×17%+26×5×17%=27.75(萬元)

應納消費税=14×(1+8%)÷(1-9%)×2 ×9%=2.99(萬元)

2.複合計徵消費税——自產自用白酒、捲煙

組價公式為：

組成計税價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額税率)÷(1-比例税率)

應納消費税=從價税+從量税

=組成計税價格×適用比例税率+自產自用數量×定額税率

四、外購已税消費品已納消費税的扣除

1.扣税範圍——10項，注意的問題：

(1)15個税目中沒有：酒、遊艇、小汽車、

高檔手錶、塗料、電池

(2)成品油(除航空煤油、溶劑油)

【例題?多選題】 依據消費税的規定，下列應税消費品中，准予扣除外購已納消費税的有(　)。

A.以已税煙絲為原料生產的捲煙

B.以已税珠寶玉石為原料生產的鑽石首飾

C.以已税汽油連續生產的甲醇汽油

D.以已税潤滑油為原料生產的潤滑油

E.以已税杆頭、杆身和握把為原料生產的`高爾夫球杆

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項B，珠寶玉石在零售環節繳納消費税，但是消費税的扣税只在中間環節，所以選項B錯誤。

2.扣税方法——按當期生產領用部分扣税

(1)外購從價徵收的應税消費品：

當期准予扣除的外購應税消費品已納税款=當期准予扣除的外購應税消費品買價×外購應税消費品的適用税率

當期准予扣除的外購應税消費品買價或數量=期初庫存的外購應税消費品的買價或數量+當期購進的應税消費品的買價或數量-期末庫存的外購應税消費品的買價或數量

(2)外購從量徵收的應税消費品：

當期准予扣除的外購應税消費品已納税款=當期准予扣除的外購應税消費品數量×外購應税消費品的適用税額

3.扣税環節：

納税人用外購的已税珠寶玉石生產的改在零售環節徵收消費税的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鑽石首飾，在計税時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納税款。