註冊會計師《税法》考點：一般納税人應納税額的計算

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　　一般納税人應納税額的計算(全面掌握)

一般納税人計算本月應納增值税額採用當期購進扣税法：

應納税額=當期銷項税額-當期進項税額

圍繞兩個關鍵環節：一是銷項税額如何計算;二是進項税額如何抵扣。

　一、銷項税額的計算

銷項税額是納税人銷售貨物或提供應税勞務，按照銷售額或提供應税勞務收入和税率計算並向購買方收取的增值税額，其計算方法為：

銷項税額=銷售額×税率

(一)一般銷售方式下的銷售額

銷售額：是納税人銷售貨物或提供應税勞務向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等)。

1.銷售額=價款+價外收入

【特別提示】價外收入視為含增值税的收入，必須換算為不含税收入再併入銷售額。

2.銷售額中不包括：

(1)受託加工應徵消費税的消費品所代收代繳的消費税;

(2)同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發票開具給購貨方的;②納税人將該項發票轉交給購貨方的。

(3)同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業性收費。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置税、車輛牌照費。

(二)特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內容，主要有：

1.折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓税務處理説明

折扣銷售(商業折扣)折扣額可以從銷售額中扣減(同一張發票上註明)①目的：促銷

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除

銷售折扣(現金折扣)折扣額不得從銷售額中減除目的：發生在銷貨之後，屬於一種融資行為

銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業信譽，對已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額並計算銷項税額，以各自收到的貨物核算購貨額並計算進項税額。

5.包裝物押金處理：

(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不併入銷售額徵税。

(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應併入銷售額徵税。

徵税時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含税收入，需換算成不含税價再併入銷售額;二是徵税税率為所包裝貨物適用税率。

(3)酒類產品：

啤酒、黃酒按是否逾期處理;

啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律併入銷售額徵税。

6.一般納税人銷售已使用過的固定資產的税務處理：

銷售情形税務處理計税公式

(1)2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(未抵扣進項税額)按簡易辦法：依4%徵收率減半徵收增值税增值税=售價÷(1+4%)×4%÷2

(2)銷售自己使用過的2009年以後購進或者自制的固定資產按正常銷售貨物適用税率徵收增值税【提示】該固定資產的進項税額在購進當期已抵扣增值税=售價÷(1+17%)×17%

(3)銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

(4)發生固定資產視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產淨值為銷售額增值税=淨值×17%

(三)視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

(1)按納税人最近時期同類貨物平均售價;

(2)按其他納税人最近時期同類貨物平均售價;

(3)按組成計税價格。

組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價

(四)含税銷售額的換算：

(不含税)銷售額=含税銷售額/(1+13%或17%)

含税價格(含税收入)判斷：

1.通過看發票來判斷;(普通發票要換算)

2.分析行業;(零售行業要換算)

3.分析業務;(價外費用、建築業總承包額中的自產貨物要換算)

　二、進項税額的抵扣

進項税額是納税人購進貨物或接受應税勞務所支付或負擔的增值税額，它與銷售方收取的銷項税額相對應。

(一)准予從銷項税額中抵扣的進項税額，分兩類：

一類是以票抵扣，即取得法定扣税憑證，並符合税法抵扣規定的進項税額;

另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣税憑證，但符合税法抵扣政策，准予計算抵扣的進項税額。

(1)以票抵税①從銷售方取得的增值税專用發票上註明的`增值税額

②從海關取得的專用繳款書上註明的增值税額

(2)計算抵税①外購免税農產品：進項税額=買價×13%

②外購運輸勞務：進項税額=運輸費用×7%

增值税扣税憑證增值税專用發票、海關進口增值税專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票、運輸費用結算單據

1.購進免税農產品的計算扣税：

(1)基本規定

項目內容

税法規定購進農產品，除取得增值税專用發票或者海關進口增值税專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項税

計算公式一般情況：進項税額=買價×13%

特殊情況：

煙葉收購金額=收購價款×(1+10%)，10%為價外補貼;

應納煙葉税税額=收購金額×20%

煙葉進項税額=(收購金額+煙葉税)×13%

(2)對煙葉税的有關規定

2.運輸費用的計算扣税：

項目內容

税法規定一般納税人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，准予按運費結算單據所列運費和7%的扣除率計算進項税額抵扣

計算公式進項税額=運費金額(即運輸費用+建設基金)×7%

注意：

(1)購買或銷售免税貨物(購進免税農產品除外)所發生的運輸費用，也不得計算進項税額抵扣。

【提示】一般納税人外購固定資產支付的運輸費，伴隨着消費型增值税的實施，也可以按7%計算抵扣進項税額。

(2)准予計算進項税額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結算單據上註明的運費和建設基金。

(3)一般納税人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項税額。

(4)作為增值税扣税憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票税控系統開具的新版貨運發票。一般納税人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項税額。

(5)增值税一般納税人購進或銷售貨物，取得的是營改增試點地區運輸企業開具的增值税專用發票，以票抵扣進項税額。