會計實操：雙薪的納税處理

日前，國家税務總局發佈《關於明確個人所得税若干政策執行問題的通知》(國税發[2009]121號)，規定停止“雙薪”所得按月薪單獨計税的辦法。下面yjbys小編為大家準備了關於雙薪納税處理問題，歡迎閲讀。

　　“雙薪”所得有兩種計税方法

121號文件規定，《國家税務總局關於個人所得税若干政策問題的批覆》(國税函[2002]629號)關於“雙薪制”的計税方法停止執行。北京市地税局有關人士介紹，所謂“雙薪制”的計税方法，是2002年國家税務總局針對國家機關、事業單位、企業和其他單位實行“雙薪制”，即單位為其僱員多發放一個月的工資(俗稱第13個月工資)制定的個人所得税徵税辦法。該辦法規定，個人取得的“雙薪”所得，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計徵個人所得税。對“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納税所得額按適用税率計算納税;但如果納税人取得“雙薪”當月的工資、薪金所得低於個人所得税費用扣除標準的，應將“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合併減除個人所得税費用扣除額後的餘額作為應納税所得額，計算繳納個人所得税。在這種計税方法下，由於“雙薪”所得單獨作為一個月工資計税，在大多數情況下可以適用相對較低的税率，從而在一定程度上降低了個人所得税税收負擔。

“雙薪”所得單獨計税方法叫停後，如果單位繼續向僱員發放“雙薪”，該如何納税呢?有關税務專家認為，大體上有兩種辦法，一種是將“雙薪”所得併入當月的工資、薪金中，合併計算繳納個人所得税;一種是將“雙薪”所得納入年終獎，適用全年一次性獎金的計税方法計算繳納個人所得税。

　　中高收入者“雙薪”所得併入年終獎，納税更划算

2005年國家税務總局針對全年一次性獎金出台了一個徵税辦法——《關於調整個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得税方法問題的通知》(國税發[2005]9號)。其中規定，全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對僱員全年工作業績的.綜合考核情況，向僱員發放的一次性獎金。納税人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納税。計算方法是先將僱員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用税率和速算扣除數，然後將僱員個人當月內取得的全年一次性獎金，按相應的適用税率和速算扣除數計算徵税。如果在發放年終一次性獎金的當月，僱員當月工資、薪金所得低於税法規定的費用扣除額，應按全年一次性獎金減除“僱員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”後的餘額，確定適用的税率和速算扣除數。

有關專家介紹，由於全年一次性獎金的計税辦法將年終獎除以12確定適用的税率，從而大大降低了年終獎的個人所得税税負。由於中高收入者月薪、“雙薪”和年終獎的數額較高，均適用10%以上檔次的税率，把“雙薪”所得納入年終獎發放，可以適用較低的税率，大多數情況下可以減輕税負。下面舉例説明。

假設王先生2009年12月取得工資薪金8000元，“雙薪”所得12000元。若將“雙薪所得”與當月工資、薪金合併繳納個人所得税，當月工資、薪金總額為20000元，扣除2000元的費用扣除額後個人所得税應納税所得額為18000元，按照工資、薪金九級超額累進税率表，適用税率為20%，速算扣除數為375元，當月應納個人所得税為3225元。

若將“雙薪”所得12000元作為年終獎適用全年一次性獎金的計税方法計算繳納個人所得税，則會有不同的結果。王先生當月工資、薪金應納税所得額為6000元(8000元-2000元)，適用税率20%，速算扣除數375元，本月工資、薪金應納個人所得税為825元(6000×20%-375);“雙薪”所得12000元除以12等於1000元，對應個人所得税税率為10%，速算扣除數為25，“雙薪”所得應納個人所得税1175元(12000×10%-25)。當月工資、薪金與“雙薪”所得共計應納個人所得税2000元。

由此可見，由於適用税率相對較低，在大多數情況下，將“雙薪”所得按照全年一次性獎金計税方法，較將其合併入當月工資、薪金能更有效地降低個人所得税税負。

上述分析雖然適用於大多數情況，但由於個人所得税涉及費用扣除額，以及適用超額累進税率，也會存在一些特殊情況，需要針對納税人的個別情況進行測算。特別是對於收入較低的納税人，“雙薪”所得合併到年終獎反而不划算。

比如，假設李先生月薪收入2000元，年終發放“雙薪”3000元，年終獎5000元。如果“雙薪”和年終獎選擇一次性發放，適用全年一次性獎金計税方法，應納税775元(8000×10%-25)。如果“雙薪”和年終獎分月發放，“雙薪”收入併入當月工資納税，則“雙薪”所得和當月工資應納税325元(3000×15%-125)，年終獎5000元應納税250元(5000×5%-0)，合計納税575元，比第一種少200元。產生上述差距的原因是“雙薪”併入年終獎後，使年終獎適用的税率由5%劇增到10%。因此，納税人在選擇“雙薪”納税方法時，要特別注意“雙薪”所得併入年終獎後可能提高適用税率的情況。

需要注意的是，按照國税發[2005]9號的規定，在一個納税年度內，對每一個納税人，全年一次性獎金計税方法只允許採用一次。因此企事業單位在發放全年一次性獎金、年終加薪、根據考核情況兑現的年薪和績效工資時，應儘量將上述不同項目合併一次性發放。對於今年已經使用過全年一次性獎金計税方法的納税人，如果在今年內發放“雙薪”，按規定不能再使用全年一次性獎金計税方法，只能把“雙薪”所得合併到發放當月的工資、薪金中納税。所以納税人需要合理規劃“雙薪”的發放方式。

　　工資、薪金髮放時間對企業所得税有影響

“雙薪”所得單獨計税方法停止執行，除對納税人的個人所得税有影響外，還會對企業所得税產生影響。企業應注意由於全年一次性獎金、年終加薪、根據考核情況兑現的年薪和績效工資等工資獎金計提和發放時間的不一致所引起的企業所得税納税調整問題。在財務處理上，按照權責發生制原則，企業一般在12月底對應支付的全年一次性獎金、年終加薪、績效工資等工資獎金進行計提，計入所屬年度成本費用，並於次年度實際發放。在税務處理上，則強調實際發放的概念，在一定程度上傾向於收付實現制。按照企業所得税法及其實施條例規定，工資、薪金包括企業每一納税年度支付給在本企業任職或者受僱的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受僱有關的其他支出，企業發生的合理的工資、薪金支出允許税前扣除。

對於跨年度發放的工資、薪金，是否可以在計提年度扣除，目前很多地方的做法並不統一。有的地方規定，在年度終了前計提，但在下年度實際發放的工資、薪金，只要發放時間在年度彙算清繳期內，都可以在計提年度扣除。有的地方則規定，需要當年計提並實際發放的工資、薪金，才能在計提年度扣除。今年4月，國家税務總局所得税司有關人士通過網絡回答問題時，明確表示企業在當年度計提未發放的工資不允許税前扣除，應在當年度企業所得税彙算清繳時進行納税調增，該部分工資在實際發放年度進行扣除。因此，納税人在對“雙薪”收入、年終獎等跨年度進行發放時，還應考慮是否可以在當年度扣除，是否會對企業所得税產生不利影響。比如，當年度企業税前利潤很大，計提了大量的年終獎，而預測的下年度利潤會降低，如果當年度計提的年終獎不能扣除，需要在下年度扣除，就會增加當年度的企業所得税税負。