2010年註冊税務師《税務代理實務》試題答案

　　一、單項選擇題

1.C2.C3.B4.A5.A6.D7.D8.B9.D10.A

　　二、多項選擇題

　　三、簡答題

(一)

答：1.税務機關要求新華製造有限公司補繳企業所得税100萬元，是正確的。此項投資損失不屬於企業自行計算扣除的資產損失，須經税務機關審批後才能在企業所得税税前扣除;新華製造有限公司按税務機關要求補税後，應於2010年收集此項損失相關的證據向税務機關申請税前扣除。

2•税務機關自2009年1月1日起加收滯納金，是不正確的。企業所得税的滯納金應在彙算清繳期限界滿開始加收，也即應自2009年6月1日起加收滯納金。

3•經税務機關批准後，追補確認為2008年度的資產損失在企業所得税税前扣除，並調整2008年度的應納所得税額;調整後計算的多繳的100萬元企業所得税款，應按規定申請退還或者抵頂2010年度的企業所得税税款。

(二)

答：1•對於甲未按期辦理納税申報，税務所應責令其限期申報，並可以處以2000元以下罰款。

2•對於甲在限期申報期逾期仍不申報，税務所有權核定應納税款並責令其限期繳納;對於甲逾期仍未繳納税款，税務所可以按規定程序採取税收強制執行措施。

3•税務所的執法行為有以下兩方面不妥：’①實施税收強制執行措施時未經縣以上税務局(分局)局長批准;②所扣押的商品未依法拍賣或變賣，而自行委託商店銷售。

(三)

答：1•(1)註銷方案：收回的4900萬元為清算後分得的剩餘資產，相當於被清算企業(凱旋特種器材貿易公司)累計未分配利潤和累計盈餘中按股權比例計算的部分，為股息性所得，因此，(4900一2000)=2900(萬元)，全部為股息性所得，可全部作為免税收入。

(2)股權轉讓方案：以5000萬元價格轉讓凱旋特種器材貿易公司的股權，為財產轉讓收入，轉讓所得(5000—2000)=3000(萬元)，屬於應税所得，應按規定繳納企業所得税：3000 x25%=750(萬元)

(3)先分配後轉讓股權方案：分得的`2500萬元為股息性所得，為免税收入：以2500萬元價格轉讓凱旋特種器材貿易公司的股權，為財產轉讓收人，轉讓所得(2500-2000)=500(萬元)，屬於應税所得，應按規定繳納企業所得税：500 x25%：125(萬元)

2.三種終止投資方案中，實現税後淨利潤情況為：

(1)註銷方案：2900萬元;

(2)股權轉讓方案：3000-750=2250(萬元)

(3)先分配後轉讓股權方案：2500+(500—125)=2875(萬元)

(四)

答：1.甲員工取得的一次性補償收人為15000元，當地上年平均職工工資3倍：2200×12 x3=79200(元)，該員工所發放的一次性補償收入15000元因在79200元以內，免納個人所得税。

2.乙員工取得的一次性補償收入為90000元，當地上年平均職工工資3倍：2200 X 12×3=79200(元)，

該員工所發放的一次性補償收入應計税部分：90000—79200=10800(元)

月工資收入：10800/9=1200(元)

月工資應納税所得額小於2000元費用扣除額，不納個人所得税。

3•丙員工取得的一次性補償收入為120000元，當地上年平均職工工資3倍：2200×12×3=79200(7E)，

該員工所發放的一次性補償收入應計税部分：120000—79200=40800(元)，

月工資收入：40800÷12=3400(元)

應代扣個人所得税[(3400—2000)×10%一25]×12=1380(元)

(五)

答：1.涉及税種規定如下：

(1)萬保房產開發公司以自行開發的房產對外投資以不動產投資人股，參與投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不徵收營業税;開發產品(房產)對外投資，發生所有權轉移，應視同銷售房地產，按規定徵收土地增值税;開發產品(房產)因投資引起資產的所有權屬發生改變，應按規定視同銷售確定收入徵收企業所得税。

(2)達明塑鋼廠以外購的鋼材對外投資：外購貨物對外投資，應視同銷售徵收增值税;外購貨物(資產)因投資引起資產的所有權屬發生改變，應按規定視同銷售確定收入徵收企業所得税。

(3)海奧裝飾公司以貨幣資金投資，不涉及税款繳納。

2.計税依據按如下確定：

(1)萬保房產開發公司投資涉及的企業所得税計税依據確定：以投資確認的公允價值作為應税收入額，扣除賬面價值和繳納的土地增值税後的餘額，作為該投資房產的應納税所得額;

(2)達明塑鋼廠投資涉及的增值税：以投資確認的公允價值作為銷售額計算增值税的銷項税額;涉及企業所得税的計税依據：以投資確認的作為應税收入額，扣除賬面價值和繳納的城市維護建設税和教育費附加後的餘額，作為該外購鋼材對外投資的應納税所得額。