如何處理一般納税人註銷時存貨或留抵税額

增值税一般納税人(以下簡稱“一般納税人”)發生解散、破產、撤銷等原因，依法終止納税義務的，應向原税務登記機關辦理註銷税務登記，註銷税務登記時庫存有商品或者庫存沒有商品但有留抵税額怎麼處理?

　　一、庫存有商品處理辦法

1.賬面庫存與實物庫存不符時，

首先進行庫存商品盤點。如果賬面庫存大於實際庫存，説明有商品銷售不記賬，將賬面庫存金額大於實物庫存的差額計算補交增值税;如果賬面庫存小於實際庫存，説明有購進貨物不記賬，應將貨物退還給銷貨方。

2.賬面庫存與實物庫存相符時，

根據《財政部、國家税務總局關於增值税若干問題的.通知》(財税〔2005〕165號)第六條規定，一般納税人註銷時，其存貨不作為進項税額轉出處理，其留抵税額也不予退税。也就是説，當賬面庫存與實物庫存相符時不補交增值税，因為，“應交税費——應交增值税”會計科目貸方反映“銷項税額”、“出口退税”、“進項税額轉出”等內容，不作進項税額轉出處理就是不補交增值税。

　　二、庫存無商品但有留抵税額處理辦法

1. 期末留抵税額是由於本期進項税額大於本期銷項税額形成的。如果沒有庫存，期末仍然有留抵税額，原因有二：其一，售價低於成本銷售，其二，銷售商品不計收入，但銷售成本已結轉。

2. 處理辦法。如果是因管理不善造成售價低於成本銷售，存貨可以作為資產損失專項申報，在營業外支出列支，留抵税額做進項税額轉出;如果是市場原因造成售價低於成本銷售，根據財税〔2005〕165號文件規定，留抵税額不予退税。如果屬於銷售商品不計收入，但銷售成本已結轉，應做無票收入處理，補交增值税，屬於逃税的按徵管法規定處罰。