2015年註冊税務師試題《税法一》（第四套）答案解析

　　一、單項選擇題

1、

【正確答案】C

【答案解析】委託加工應税消費品，税法規定，消費税由受託方(個體户除外)代收代繳，委託方收回後直接銷售的，不再徵收消費税。

2、

【正確答案】B

【答案解析】農用拖拉機專用輪胎，不徵收消費税。應納消費税=[100+58.5÷(1+17%)]×3%=4.5(萬元)

3、

【正確答案】C

【答案解析】啤酒每噸出廠價(含包裝物及押金)在3000元以上，適用消費税税額是250元/噸;每噸出廠價(含包裝物及押金)在3000元以下，適用消費税税額是220元/噸。A型啤酒的單位售價=(58000+3000÷1.17)÷20=3028.21(元/噸)，適用消費税額是250元/噸，應納消費税額=20×250=5000(元);B型啤酒的單位售價=(32760+1500)÷1.17÷10=2928.21(元/噸)，適用消費税額是220元/噸，應納消費税額=10×220=2200(元)。該啤酒廠應繳納的消費税=5000+2200=7200(元)

4、

【正確答案】B

【答案解析】自產自用應税消費品的，以應税消費品的移送使用數量為課税數量。

5、

【正確答案】C

【答案解析】納税人用於換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的自產應税消費品，應當以納税人同類應税消費品的最高銷售價格作為計税依據計算消費税。

應納消費税=40×20×5%=40(萬元)

6、

【正確答案】C

【答案解析】從量税=0.5×2000×0.5=500(元)

從價税=[0.5×40000×(1+10%)+500]÷(1-20%)×20%=5625(元)

應納消費税=500+5625=6125(元)

7、

【正確答案】C

【答案解析】除委託個體經營者加工應税消費品由委託方收回後在委託方所在地繳納消費税外，其餘委託加工應税消費品的，均應由受託方向受託方所在地税務機關代收代繳消費税。

8、

【正確答案】D

【答案解析】捲煙、白酒和小汽車的計税價格由國家税務總局核定，送財政部備案;其他徵税消費品的計税價格由省、自治區和直轄市國家税務總局核定;進口的應税消費品的計税價格由海關核定。

9、

【正確答案】D

【答案解析】2011年1月1日至9月30日，生產企業銷售給使用企業用於生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，免徵消費税。

10、

【正確答案】C

【答案解析】電動汽車、高爾夫車、企業購進貨車改裝生產的商務車均不徵收消費税。

11、

【正確答案】C

　　二、多項選擇題

1、

【正確答案】ACE

【答案解析】捲煙廠自產煙絲用於生產捲煙，移送環節不繳納消費税;收回委託加工的應税消費品，直接出售的，不徵收消費税。

2、

【正確答案】DE

【答案解析】在中華人民共和國境內生產、委託加工和進口條例規定的消費品的單位和個人，為消費税的納税義務人。選項D受託加工方屬於消費税的代收代繳義務人，不是納税義務人;選項E糧食白酒在生產環節繳納消費税，批發環節不繳納消費税。

3、

【正確答案】BCD

【答案解析】納税人自產自用的應税消費品，用於連續生產應税消費品的，不納税，所以選項A移送使用時不需要繳納消費税;選項E，外購煙絲移送用於生產捲煙，移送時不需要繳納消費税，將生產的捲煙對外銷售時才需要繳納消費税;納税人自產自用應税消費品，不是用於連續生產應税消費品，而是用於其他方面的(如用於生產非應税消費品、在建工程、職工福利、廣告等)，於移送使用時納税，所以選項BCD是正確的。

4、

【正確答案】ABDE

【答案解析】納税人用外購的已税珠寶玉石生產的改在零售環節徵收消費税的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鑽石首飾，在計税時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納税款。

5、

【正確答案】ABCE

【答案解析】納税人採取翻新改制方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值税的全部價款確定計税依據。

6、

【正確答案】ACDE

【答案解析】白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費税計税價格高於銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，税務機關暫不核定消費税最低計税價格。

7、

【正確答案】ABDE

【答案解析】金銀首飾改變徵税環節後，經營單位進口金銀首飾的消費税，由進口環節改為零售環節徵收，出口金銀首飾消費税不退;金銀鑲嵌首飾改為零售環節，生產環節已經不再徵收，所以也不允許抵扣已税的珠寶玉石的税金;税法明確規定鍍金首飾不屬於在零售環節徵收消費税的金銀首飾，所以仍屬於生產環節徵收;納税人“以舊換新”的銷售方式銷售金銀首飾，應按實際收取的不含税價款計算消費税，這是税法的特別規定。

8、

【正確答案】ACD

【答案解析】金銀首飾的生產環節不徵消費税;將汽車輪胎用於繼續生產小汽車的環節不交增值税，也不交消費税。

9、

【正確答案】CE

【答案解析】一般的應税消費品在生產環節徵收消費税，在流通環節不再徵收消費税了。金銀首飾在零售環節徵收消費税;化粧品生產企業出口化粧品實行免徵消費税的政策。